【正文】 確認(rèn)(如貨款收回存在不確定性)i發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品同時(shí)，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款–企業(yè)(應(yīng)收銷項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅金增(銷)ii以后可以確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款–企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品(2)代銷商品①視同買斷方式的處理A委托方(收入為協(xié)議價(jià))的處理i將商品交給受托方時(shí)借：委托代銷商品(成本價(jià))貸：庫存商品ii收到代銷清單(按協(xié)議價(jià)開具)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(協(xié)議價(jià))應(yīng)交稅金增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本(成本價(jià))貸：委托代銷商品iv收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B受托方(收入為售價(jià)協(xié)議價(jià))處理i收到商品借：受托代銷商品(協(xié)議價(jià))貸：代銷商品款ii實(shí)際銷售代銷商品借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(受托方的售價(jià))應(yīng)交稅金增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本(協(xié)議價(jià))貸：受托代銷商品借：代銷商品款(協(xié)議價(jià))貸：應(yīng)付賬款iv按協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給委托方借：應(yīng)付賬款(協(xié)議價(jià))應(yīng)交稅金增–進(jìn)貸：銀行存款②收取手續(xù)費(fèi)方式A委托方的處理i將商品交給受托方時(shí)借：委托代銷商品(成本價(jià))貸：庫存商品ii收到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(協(xié)議售價(jià))應(yīng)交稅金增–銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本(成本價(jià))貸：委托代銷商品iv支付手續(xù)費(fèi)時(shí)借：營業(yè)費(fèi)用(協(xié)議售價(jià)不含稅*費(fèi)率)貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)v收到款項(xiàng)借：銀行存款(扣除手續(xù)費(fèi))貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)B受托方的處理i收到商品借：受托代銷商品(協(xié)議售價(jià))貸：代銷商品款ii實(shí)際銷售代銷商品(不確認(rèn)收入)借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款(協(xié)議售價(jià))應(yīng)交稅金增–銷借：應(yīng)交稅金增–進(jìn)貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品款(協(xié)議售價(jià))貸：受托代銷商品注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)iii歸還委托方貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款(協(xié)議售價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅)貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入(手續(xù)費(fèi))銀行存款(3)銷售折扣①商業(yè)折扣(即數(shù)量折扣)借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(實(shí)收金額)②現(xiàn)金折扣(總價(jià)法)i銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款　　　　 11700貸：主營業(yè)務(wù)收入(按總價(jià)) 10000應(yīng)交稅金增–銷　　 1700ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價(jià)–折扣額) 11500財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額=10000*2%) 200貸：應(yīng)收賬款　　　　 11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的借：以前年度損益調(diào)整(收入現(xiàn)金折扣)應(yīng)交稅金增–銷貸：銀行存款借：以前年度損益調(diào)整(結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本)貸：庫存商品借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配貸：以前年度損益調(diào)整(該科目余額)ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。若回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購時(shí)將此差額沖回。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價(jià)為11000元(不含稅)，商品已發(fā)出，貨款未收到。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)沖減而得：回購價(jià)原售價(jià)，原售價(jià)成本價(jià)(9)“三包”銷售政策的處理例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。i發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品　　 30貸：庫存商品　　 30ii確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款–企業(yè) 38貸：主營業(yè)務(wù)收入 38應(yīng)交稅金增(銷)38iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本　　 30貸：發(fā)出商品　　 30注：“包修”、“包換”不影響收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí)，只是增加了本公司的維修費(fèi)用或相關(guān)成本。提供勞務(wù)收入①實(shí)際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料②確認(rèn)收入(常用完工百分比法)借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本(常用完工百分比法)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(略)[編輯]第十章　　商品期貨業(yè)務(wù)⒈期貨會員資格投資⑴取得基本席位①交納會員資格費(fèi)時(shí)取得借：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資貸：銀行存款②申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格,年末借：銀行存款(實(shí)收金額)貸：長期股權(quán)投資–期貨會員資格投資[期貨損益]⑵取得基本席位之外的席位①交納席位占用費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收席位費(fèi)貸：銀行存款②退還席位時(shí)(不可轉(zhuǎn)讓)借：銀行存款貸：應(yīng)收席位費(fèi)⒉支付年會費(fèi)企業(yè)交納年會費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用–期貨年會費(fèi)貸：銀行存款⒊商品期貨交易⑴交納初始或追加保證金時(shí)借：期貨保證金貸：銀行存款注：劃回保證金時(shí)作相反分錄⑵提交質(zhì)押品①提交質(zhì)押品劃入保證金時(shí)借：期貨保證金(實(shí)際作價(jià)金額)貸：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金②收到退還的質(zhì)押品借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金貸：期貨保證金③處置質(zhì)押品(企業(yè)不能及時(shí)交納保證金時(shí))i質(zhì)押品為國債借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金期貨保證金(差額部分)貸：長期債權(quán)投資∕短期投資(國債賬面值)投資收益(處置收入國債賬面值)ii質(zhì)押品為倉單(視同銷售)借：其他應(yīng)付款–質(zhì)押保證金期貨保證金(差額部分)貸：其他業(yè)務(wù)收入(處置收入)應(yīng)交稅金–增–銷(處置收入*17%)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)倉單成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：物資采購⑶開新倉、對沖平倉、實(shí)物交割①開新倉，因在交易前已交納了一定數(shù)額的保證金，作為交易的準(zhǔn)備金，故可不作會計(jì)處理②對沖平倉i實(shí)現(xiàn)平倉盈利時(shí)借：期貨保證金(結(jié)算日價(jià)原價(jià))貸：期貨損益ii實(shí)現(xiàn)平倉虧損作相反分錄注：如平倉盈利是由會員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉的，不劃歸會員或客戶，平倉虧損則由客戶或會員承擔(dān)。③實(shí)物交割I(lǐng)對倉平?jīng)_，處理同上II實(shí)物交割i企業(yè)被確認(rèn)為買方借：物資采購(實(shí)際交割款)應(yīng)交稅金–增–進(jìn)貸：期貨保證金注：實(shí)際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價(jià)款ii企業(yè)被確認(rèn)為賣方借：期貨保證金貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金–增–銷同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注：在實(shí)物交割中企業(yè)收到違約罰款收入借：期貨保證金貸：營業(yè)外收入如是因企業(yè)責(zé)任而支付的罰款支出借：營業(yè)外支出貸：期貨保證金⑷支付交易手續(xù)費(fèi)借：期貨損益貸：期貨保證金注：手續(xù)費(fèi)包括開倉、平倉和交割手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金借：期貨保證金非套保合約貸：期貨保證金套保合約②企業(yè)套期保值合約在交易或交割時(shí)的手續(xù)費(fèi)借：遞延套保損益貸：期貨保證金套保合約③套期保值合約了結(jié)，將套期保值合約實(shí)現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本(以盈利為例)借：遞延套保損益貸：物資采購、庫存商品若套期保值合約實(shí)現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。商品期貨交易分為套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。例：假設(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預(yù)計(jì)2000年4月份需要綠豆原料300噸。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆。(1) 2000年2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：借：期貨保證金套保合約37500(300*2500*5%)貸：期貨保證金非套保合約 37500(2)2000年3月3日，賣出平倉，實(shí)現(xiàn)盈利45000借：期貨保證金套保合約45000　　((26502500)*300)貸：遞延套保損益　　 45000同時(shí)轉(zhuǎn)回套保上的保證金：借：期貨保證金 非套保合約 82500貸：期貨保證金套保合約 82500(3)2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元：借：庫存商品綠豆780000(300*2600)應(yīng)交稅金增(進(jìn))101400(780000*13%)貸：銀行存款　　　　 881400同時(shí)轉(zhuǎn)出遞延套保損益借：遞延套保損益　　 45000貸：庫存商品　　 45000因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元(78000045000)，每噸成本為2450元，從而實(shí)現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的目的。用少量資金購入低價(jià)期貨合約，如果4 月份綠豆現(xiàn)貨價(jià)格上漲，則期貨價(jià)格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實(shí)現(xiàn)的盈利彌補(bǔ)現(xiàn)貨價(jià)格上漲造成的損失。轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，不會產(chǎn)生損益。(2)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入因變更而增加的收入——客戶能夠能認(rèn)可、收入能夠可靠地計(jì)量因賠款而增加的收入——預(yù)計(jì)對方能夠同意、金額能夠可靠地計(jì)量因獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入——工程進(jìn)度和工程質(zhì)量達(dá)到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、金額能可靠計(jì)量二、合同成本、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。(2)船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用。、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。但在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，累(2)一、短期借款： 借入短期借款： 借：銀行存款 貸：短期借款 按月計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 季末支付銀行存款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 到期償還短期借款本金： 借：短期借款 貸：銀行存款 二、應(yīng)付票據(jù)： 開出應(yīng)付票據(jù)： 借：材料采購/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)到期支付票款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 轉(zhuǎn)銷無力支付的銀行承兌匯票票款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 三、應(yīng)付賬款： 發(fā)生應(yīng)付賬款： 借：材料采購/庫存商品/在途物資/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/制造費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 償還應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù) 因在折扣期內(nèi)付款獲得的現(xiàn)金折扣償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用： 借：應(yīng)付賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入——其他 四、預(yù)收賬款： 收到預(yù)收賬款： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 收到剩余貨款： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 預(yù)收賬款不多的企業(yè)，將預(yù)收款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”貸方 收到預(yù)付款項(xiàng)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 收到剩余貨款： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 五、應(yīng)付職工薪酬： 確認(rèn)職工薪酬： （1）貨幣性職工薪酬： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間成本（產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資） 制造費(fèi)用（車間管理人員工資） 勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員工資） 管理費(fèi)用（管理人員工資） 銷售費(fèi)用（銷售人員工資） 在建工程（在建工程人員工資） 研發(fā)支出（研發(fā)人員工資） 利潤分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金（外商投資企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利金） 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資/職工福利 （2）非貨幣性職工薪酬： 自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用 借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用： 借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 發(fā)放職工薪酬： （1）支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼： 向銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 發(fā)放： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：庫存現(xiàn)金 代扣代繳： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：其他應(yīng)收款 （2）支付職工福利費(fèi)： 借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 貸：庫存現(xiàn)金 （3）支付工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 E、發(fā)生并核銷壞帳： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 F、確認(rèn)的壞帳又收回 ： 借：應(yīng)收賬款 同時(shí)：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 《會計(jì)》與《稅法》壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別： A、會計(jì)：“應(yīng)收賬款” “其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動形成 B、稅法：“應(yīng)收賬款” “應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的 六、預(yù)付賬款 A、發(fā)生 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 B、付出及不足金額補(bǔ)付 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：預(yù)付賬款 銀行存款（預(yù)付不足部分） 注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn) 入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。16