【正文】 15,000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資10,000元，車間管理人員工資400元，廠部行政管理人員工資2,000元。? 借:制造費用折舊費 4,000 ?管理費用折舊費 800 ?貸:累計折舊 4,800? 12月31日，將本月發(fā)生的制造費用按甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例進行分配，結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。? 12月30日，以銀行存款支付本月水電費8,600元，其中生產(chǎn)車間7,800元，管理部門800元。不考慮其他因素，相關(guān)會計分錄為 ？20**年康華公司12月份職工薪酬分配情況如下表所示： ? 借:生產(chǎn)成本A 20748 ?B 34314 ?制造費用 11742 ?貸:應(yīng)付職工薪酬工資 58600 ?社保 8204 制造費用的核算? 12月6日，用庫存現(xiàn)金購入辦公用品，其中，生產(chǎn)車間花費100元，管理部門花費300元。? 20** 年9 月，甲公司本月應(yīng)付職工工資總額為500,000 元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資為380,000 元，車間管理人員的工資為40,000 元，企業(yè)行政管理人員的工資為50,000 元，銷售人員工資為30,000 元。? ? ? ? ? ? ? ? ?例如： 12月10日，計算出本月職工工資如下，其中： 生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 20,000元 生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 15,000元 生產(chǎn)車間管理人員工資 5,000元 企業(yè)管理人員工資 10,000元 合計 50,000元 12月10日，按工資總額的14%提取職工福利費。四、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算工資及計提福利費核算? 分配職工工資及福利費，要分清應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本、應(yīng)計入制造費用與不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的人工費界限，即要區(qū)分直接人工、間接人工與不計入成本的人工費。? 12月18日，從倉庫領(lǐng)用材料用于生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)和其他一般耗用，材料的領(lǐng)用情況如下表：? 領(lǐng)料憑證匯總表? 20**年12月2日，江淮公司倉庫發(fā)出材料一批，名稱、數(shù)量、金額和用途如下表所示： ? 材料費用分配表（或發(fā)出材料匯總表）? 例如：20** 年4 月5 日，甲公司購入C 材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50,000 元，增值稅額為8,500 元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料同日驗收入庫。四、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算材料耗用的核算? 生產(chǎn)過程領(lǐng)用的材料應(yīng)根據(jù)用途進行分類，記入相應(yīng)的成本或費用類科目。其貸方登記企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)累計折舊的增加額（即固定資產(chǎn)價值減少），借方登記由于出售、報廢、損毀及盤虧固定資產(chǎn)等原因而已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊數(shù)。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費：職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助等；（3）社會保險費：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費：指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)、提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出；（6）其他。（3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準則所稱的“職工”。（2）未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。? 該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育費”等設(shè)置明細賬戶進行核算。?“應(yīng)付職工薪酬”賬戶? 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)支付給職工的各種薪酬。借方登記車間發(fā)生的各項間接制造費用，貸方登記月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的費用。借方登記生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料費和人工費，以及月末轉(zhuǎn)入的制造費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)出的完工入庫產(chǎn)品的成本，期末借方余額表示尚未完工的在產(chǎn)品實際成本。? 這些專門的產(chǎn)品成本計算方法，將在成本會計中進行介紹。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算? 在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，應(yīng)將生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按照產(chǎn)品的名稱或類別分別進行歸集和分配，以便分別計算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。?（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和按規(guī)定提取的福利費。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 ?產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成? 按照產(chǎn)品的品種歸集、分配生產(chǎn)成本時，可以將生產(chǎn)費用簡單地歸納為三部分，即直接材料費、直接人工費、制造費用，簡稱“料、工、費”。為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種費用按一定的方法和程序歸集到各種產(chǎn)品中去，計算出為制造某種產(chǎn)品而耗用的生產(chǎn)費用即產(chǎn)品成本，一般稱為生產(chǎn)成本。? 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中要消耗材料，支付職工工資及其他費用，會發(fā)生固定資產(chǎn)的磨損等，這些耗費就是生產(chǎn)費用。? 它是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二個階段，也是制造業(yè)企業(yè)一切工作的中心環(huán)節(jié)。? 12月30日，企業(yè)從大海公司購入甲材料3,000千克，單價10元；乙材料4,000千克，單價20元，途中共發(fā)生運雜費2,100元，運雜費已用銀行存款支付，其他款項尚未支付，材料驗收入庫。除了沖銷原預(yù)付賬款外，余款對方以銀行存款退回，退款收到存入銀行。? 12月24日，企業(yè)以銀行存款40,000元向明珠公司預(yù)付購買丙材料貨款。開出三個月到期的商業(yè)承兌匯票一張。? 12月20日，企業(yè)以銀行存款支付12月16日欠中華公司購貨款24,400元。中華公司代墊運雜費1,000元，款項尚未支付。? 12月15日，從中山公司購入的甲材料到達并驗收入庫。? 石家莊明路有限責(zé)任公司2009年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：? 12月12日，從中山公司購入甲材料1,000千克，單價10元，款項已用銀行存款支付。華興公司收到長安公司發(fā)來的甲材料總價值為20,000 元，增值稅稅款為3,400 元，對方代墊運費1,000 元，該材料價稅款已于3 天前預(yù)付，代墊運費以銀行存款支付，料未到達。? 12 月26 日，用銀行存款支付前欠光明工廠購料款53,250 元。12月10日，從光明工廠購入B材料2,000千克，買價40,000元，增值稅進項稅額6,800元；購入C材料1,000千克，買價5,000元，增值稅進項稅額850元，對方代墊運費600元，款項暫未支付，材料已驗收入庫。余額一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)交而尚未交納的增值稅。其中進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額；而銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向買方收取的增值稅額?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶? 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅?！皯?yīng)付賬款”賬戶? 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務(wù)等而發(fā)生的結(jié)算債務(wù)，以及這些債務(wù)的清償情況的賬戶?！霸牧稀辟~戶? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存原料的收、發(fā)、存情況的賬戶。甲企業(yè)采用實際成本進行材料的日常核算。該賬戶應(yīng)按材料物資的種類設(shè)置明細分類賬戶，進行明細分類核算。甲材料100 千克 單價50 元 增值稅850 元 ?乙材料20 千克 單價100 元 增值稅340 元四、供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“在途物資”賬戶? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入材料物資的采購成本。? 分配計算公式如下：? 采購費用分配率=采購費用總額/各種材料的重量（或買價、體積）之和? 某種材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用=該種材料的重量（或買價、體積）*采購費用分配率萬成工貿(mào)公司購買A 材料1,000 千克，采購價格50,000 元，增值稅為8,500 元，支付運費1,200 元，材料入庫整理費250 元，驗收入庫的A 材料為980 千克，短缺的20 千克屬于合理耗損。一般采用材料的重量或買價作為分配標準。材料采購成本的計算。? 其中②——⑤項為材料的采購費用。? ④挑選整理費，指材料入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗，并減去回收的廢料價值）。? ②運雜費，包括材料的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。在材料采購過程中，除了核算材料買價外，還必須核算相關(guān)的采購費用以及因材料采購而發(fā)生的增值稅進項稅額。? 材料采購成本 就是由材料的買價和采購費用 構(gòu)成的。? 工業(yè)企業(yè)的采購業(yè)務(wù)，主要是進行采購和儲存生產(chǎn)經(jīng)營所需的各種材料，為生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行做好準備，滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。京連有限責(zé)任公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價480,000元，增值稅81,600元，包裝運雜費等5,000元，設(shè)備投入安裝。? 2012 年2 月1 日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備， 元，增值稅進項稅額為34,000 元，支付的運輸費為2,500 元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，發(fā)生安裝工人的工資為5,000 元，其他雜費600 元用現(xiàn)金支付。江淮公司在2009 年12 月7 日以銀行存款購入不需要安裝的全新精密機床一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100,000 元，增值稅稅額為17,000 元，發(fā)生的運雜費為800 元。該科目借方發(fā)生額反映企業(yè)各種工程的實際支出，貸方反映完工轉(zhuǎn)出的各項工程的實際成本。177。176。自營在建工程指 企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。177。176。177。176。? 指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。177。176。賬戶。固定資產(chǎn)161。賬戶，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入161。在建工程161。? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，先記入161。該賬戶是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值。?（3）該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。當存在下列情況之一時，可認為所構(gòu)建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)：?（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已全部完成。? 固定資產(chǎn)取得的成本應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定，如購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅費等，作為入賬價值。（價值在2000元以上，和壽命在一年以上的有形資產(chǎn)）? 固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得時的成本作為入賬的價值。同時，要計算材料采購成本。資金形態(tài)相應(yīng)地由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。在這個過程中，企業(yè)要用貨幣資金購買生產(chǎn)經(jīng)營所需的設(shè)備和材料物資，完成生產(chǎn)準備過程。要求根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（3）企業(yè)委托銀行收款47 000元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項： ??????（1）公司開出轉(zhuǎn)賬支票10 550 元購買材料，銀行尚未入賬。177。176。177。176。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：1）公司收到客戶支付購料款23 000元的轉(zhuǎn)賬支票，銀行尚未入賬；2）銀行已代公司支付到期工程物資款20 056元，公司尚未入賬；3）企業(yè)委托銀行收款52 000元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬；4）公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付咨詢費5 500元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。177。176。? 未達賬項的情況有以下四種：?（1）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬； ?（2）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬； ?（3）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬； ?（4）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未付款入賬。? 例如：江淮公司2010年12月5日用銀行存款支付為辦理一筆短期銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費用300元。? 例如：甲公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計800,000元，期限為6個月，年利率為6%，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。? 請編制第一個季度的會計分錄。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別。將在本章期間費用的核算部分中進行介紹，長期借款利息的處理相對比較復(fù)雜，將在中級財務(wù)會計中進行介紹。借入資金的核算? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，籌集資金的方式，除了所有者投入資本外，還可以向銀行或其他金融機構(gòu)借款，以補充生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足。設(shè)備的價值為80,000元，土地使用權(quán)價值為400,000元。? 例如：江淮公司在2010年12月18日收到南方公司以100,000元的一項專有技術(shù)投資，經(jīng)有關(guān)部門評估，確認專有技術(shù)價值為80，000元。? 例如：江淮公司在2010年12月9日收到北方公司投入的現(xiàn)金20,000元，已存入銀行。? 以貨幣資金投資的，按實際收到款項入賬；以實物形式或無形資產(chǎn)投資，應(yīng)當進行合理地估價，按雙方認可的價款作為實際投資額入賬。二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算投入資本的核算? 投入資本是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的主要組成部分，構(gòu)成投資者所擁有的根本權(quán)益。其借方登記企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的財務(wù)費用如利息支出、相關(guān)的手續(xù)費用，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的財務(wù)費用凈額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。? “短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，是用來核算企業(yè)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。無論借入款項的來源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金和利息。短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以內(nèi)（含1 年）的各種借款?！?短期借款” 賬戶企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的資金主要有短期借款和長期借款兩種。京連有限責(zé)任公司接受某投資者的投資5,000,000 元，其中4,000,000 元作為實收資本，另1,000,000 作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其它手續(xù)已辦妥。? ②資本公積的來源：來源可以有所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分和直接計入資本公積金的各種利得或損