【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 1,000 千克，采購(gòu)價(jià)格50,000 元，增值稅為8,500 元，支付運(yùn)費(fèi)1,200 元，材料入庫(kù)整理費(fèi)250 元，驗(yàn)收入庫(kù)的A 材料為980 千克，短缺的20 千克屬于合理耗損。算出這批A 產(chǎn)品的采購(gòu)成本是多少？單位成本是多少？江淮公司2006 年12 月16 日向新華公司購(gòu)進(jìn)下列材料，共發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用140 元，采購(gòu)費(fèi)用和或稅款均以銀行存款支付。甲材料100 千克 單價(jià)50 元 增值稅850 元 ?乙材料20 千克 單價(jià)100 元 增值稅340 元四、供應(yīng)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“在途物資”賬戶? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入材料物資的采購(gòu)成本。其借方登記購(gòu)入材料物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記已完成采購(gòu)手續(xù)、驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的采購(gòu)成本，期末如有借方余額，則表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資成本。該賬戶應(yīng)按材料物資的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。? 核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。甲企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。20** 年5 月7 日，向乙企業(yè)購(gòu)買一批原材料，材料價(jià)格為50,000 元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，貨款已用銀行存款支付，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。“原材料”賬戶? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存原料的收、發(fā)、存情況的賬戶。其借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際采購(gòu)成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本?！皯?yīng)付賬款”賬戶? 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料物資和接受勞務(wù)等而發(fā)生的結(jié)算債務(wù)，以及這些債務(wù)的清償情況的賬戶。其貸方登記應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，借方登記已實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸方余額表示尚未償還的款項(xiàng)?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶? 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。增值稅屬于一種價(jià)外稅，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額等。其中進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額；而銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向買方收取的增值稅額。? 為了核算應(yīng)納的增值稅，企業(yè)需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，該賬戶的借方用來(lái)登記企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)支付給供貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，及本月上繳的應(yīng)納稅額，貸方用來(lái)登記銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。余額一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)交而尚未交納的增值稅。?? 12月5日，從勝利工廠購(gòu)入A材料5,000千克，單價(jià)10元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8,500元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1,000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。12月10日，從光明工廠購(gòu)入B材料2,000千克，買價(jià)40,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6,800元；購(gòu)入C材料1,000千克，買價(jià)5,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)600元，款項(xiàng)暫未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。? 12 月22 日，從紅光工廠購(gòu)入D 材料5,000 千克，買價(jià)20,000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3，400 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)300 元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。? 12 月26 日，用銀行存款支付前欠光明工廠購(gòu)料款53,250 元。? 12 月26 日，從紅光工廠購(gòu)入的D 材料5,000 千克到達(dá)目的地，并已驗(yàn)收入庫(kù)。華興公司收到長(zhǎng)安公司發(fā)來(lái)的甲材料總價(jià)值為20,000 元，增值稅稅款為3,400 元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1,000 元，該材料價(jià)稅款已于3 天前預(yù)付，代墊運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付，料未到達(dá)。江淮公司20** 年12 月12 日從恒達(dá)公司購(gòu)進(jìn)一批乙材料1,000 千克，單價(jià)100 元，價(jià)款共計(jì)100,000 元，增值稅17,000 元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨稅款尚未支付。? 石家莊明路有限責(zé)任公司2009年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：? 12月12日，從中山公司購(gòu)入甲材料1,000千克，單價(jià)10元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。憑單已到，材料尚未到達(dá)。? 12月15日，從中山公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。? 12月16日，從中華公司購(gòu)入甲材料2,000千克，單價(jià)10元。中華公司代墊運(yùn)雜費(fèi)1,000元，款項(xiàng)尚未支付。憑單已到，材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。? 12月20日，企業(yè)以銀行存款支付12月16日欠中華公司購(gòu)貨款24,400元。? 12月22日，從洪浩公司購(gòu)入乙材料1,000千克，單價(jià)20元。開(kāi)出三個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票一張。憑單已到，材料達(dá)到并驗(yàn)收入庫(kù)。? 12月24日，企業(yè)以銀行存款40,000元向明珠公司預(yù)付購(gòu)買丙材料貨款。? 12月28日，企業(yè)收到明珠公司發(fā)運(yùn)來(lái)的丙材料2,000千克，單價(jià)15元。除了沖銷原預(yù)付賬款外，余款對(duì)方以銀行存款退回，退款收到存入銀行。丙材料驗(yàn)收入庫(kù)。? 12月30日，企業(yè)從大海公司購(gòu)入甲材料3,000千克，單價(jià)10元；乙材料4,000千克，單價(jià)20元，途中共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2,100元，運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付，其他款項(xiàng)尚未支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算一、生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容? 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程是指從投入材料，到產(chǎn)品完成，并驗(yàn)收入庫(kù)的全過(guò)程。? 它是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二個(gè)階段，也是制造業(yè)企業(yè)一切工作的中心環(huán)節(jié)。? 在這個(gè)過(guò)程中，一方面生產(chǎn)工人需要借助機(jī)器設(shè)備對(duì)各種原材料等進(jìn)行加工，制造出各種產(chǎn)品；另一方面要消耗各種材料和動(dòng)力，支付職工薪酬，發(fā)生房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用以及其他各項(xiàng)費(fèi)用支出等。? 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程中要消耗材料，支付職工工資及其他費(fèi)用，會(huì)發(fā)生固定資產(chǎn)的磨損等，這些耗費(fèi)就是生產(chǎn)費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程就是成本的耗費(fèi)過(guò)程。為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用按一定的方法和程序歸集到各種產(chǎn)品中去，計(jì)算出為制造某種產(chǎn)品而耗用的生產(chǎn)費(fèi)用即產(chǎn)品成本，一般稱為生產(chǎn)成本。? 在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用主要包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力，生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)，廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，以及管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 ?產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成? 按照產(chǎn)品的品種歸集、分配生產(chǎn)成本時(shí)，可以將生產(chǎn)費(fèi)用簡(jiǎn)單地歸納為三部分，即直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用，簡(jiǎn)稱“料、工、費(fèi)”。?（1）直接材料，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助材料及其他直接材料費(fèi)。?（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和按規(guī)定提取的福利費(fèi)。?（3）制造費(fèi)用，指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，即與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，但不能直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，如車間管理人員的工資和福利費(fèi)用、車間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、水電費(fèi)等。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算? 在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品的名稱或類別分別進(jìn)行歸集和分配，以便分別計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。在不同生產(chǎn)類型的企業(yè)里，因?yàn)樯a(chǎn)流程各不相同，所以產(chǎn)品成本的計(jì)算方法也不盡相同。? 這些專門的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，將在成本會(huì)計(jì)中進(jìn)行介紹。三、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶? “ 生產(chǎn)成本” 賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。借方登記生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料費(fèi)和人工費(fèi)，以及月末轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)出的完工入庫(kù)產(chǎn)品的成本，期末借方余額表示尚未完工的在產(chǎn)品實(shí)際成本。“制造費(fèi)用”賬戶? 該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗及生產(chǎn)車間管理人員工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。借方登記車間發(fā)生的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用，貸方登記月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的費(fèi)用。除了季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶期末一般無(wú)余額。?“應(yīng)付職工薪酬”賬戶? 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)支付給職工的各種薪酬。其借方登記支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和非貨幣性福利等，貸方登記應(yīng)付職工薪酬，貸方余額表示應(yīng)付職工薪酬大于實(shí)付職工薪酬的數(shù)額，即應(yīng)付但尚未支付的職工薪酬。? 該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育費(fèi)”等設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。? 職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”：（1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工，即與企業(yè)訂立了固定期限、無(wú)固定期限和以完成一定的工作量作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。（2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。其目的是為了提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)其支付的津貼和補(bǔ)貼等報(bào)酬從性質(zhì)上看屬于職工薪酬。（3）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”。如企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同所涉及的相關(guān)務(wù)工人員。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)：職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等；（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)、提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出；（6）其他?！袄塾?jì)折舊”賬戶 ? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。其貸方登記企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的增加額（即固定資產(chǎn)價(jià)值減少），借方登記由于出售、報(bào)廢、損毀及盤虧固定資產(chǎn)等原因而已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊數(shù)。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。四、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算材料耗用的核算? 生產(chǎn)過(guò)程領(lǐng)用的材料應(yīng)根據(jù)用途進(jìn)行分類，記入相應(yīng)的成本或費(fèi)用類科目。? 生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料屬于直接材料，可直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬戶中；生產(chǎn)車間一般耗用的材料屬于間接材料，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門耗用的材料不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本中，而應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶，作為一項(xiàng)期間費(fèi)用直接從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除。? 12月18日，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料用于生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)和其他一般耗用，材料的領(lǐng)用情況如下表：? 領(lǐng)料憑證匯總表? 20**年12月2日，江淮公司倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，名稱、數(shù)量、金額和用途如下表所示： ? 材料費(fèi)用分配表（或發(fā)出材料匯總表）? 例如：20** 年4 月5 日，甲公司購(gòu)入C 材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為50,000 元，增值稅額為8,500 元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料同日驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)甲公司“ 發(fā)料憑證匯總表“ 的記錄，20** 年4 月，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用C 材料20,000 元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用C 材料10,000 元，車間管理部門領(lǐng)用C 材料5,000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用C 材料3,000 元。四、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算工資及計(jì)提福利費(fèi)核算? 分配職工工資及福利費(fèi)，要分清應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本、應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)界限，即要區(qū)分直接人工、間接人工與不計(jì)入成本的人工費(fèi)。? 凡屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)人員工資及計(jì)提的相關(guān)福利費(fèi)，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細(xì)賬戶；車間管理人員工資及計(jì)提福利費(fèi)屬于間接人工，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算；辦公室行政管理人員工資及福利不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理，通過(guò)“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。? ? ? ? ? ? ? ? ?例如： 12月10日，計(jì)算出本月職工工資如下，其中： 生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 20,000元 生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 15,000元 生產(chǎn)車間管理人員工資 5,000元 企業(yè)管理人員工資 10,000元 合計(jì) 50,000元 12月10日，按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)。12月12日，以銀行存款50,000元發(fā)放本月職工工資。? 20** 年9 月，甲公司本月應(yīng)付職工工資總額為500,000 元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資為380,000 元，車間管理人員的工資為40,000 元，企業(yè)行政管理人員的工資為50,000 元，銷售人員工資為30,000 元。9 月30 日，甲公司通過(guò)銀行代發(fā)了本月工資。不考慮其他因素，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為 ？20**年康華公司12月份職工薪酬分配情況如下表所示： ? 借:生產(chǎn)成本A 20748 ?B 34314 ?制造費(fèi)用 11742 ?貸:應(yīng)付職工薪酬工資 58600 ?社保 8204 制造費(fèi)用的核算? 12月6日，用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)入辦公用品，其中，生產(chǎn)車間花費(fèi)100元，管理部門花費(fèi)300元。? 12月15日，開(kāi)出支票3,600元支付修理費(fèi)，其中車間修理費(fèi)3,000元，行政管理部門修理費(fèi)600元。? 12月30日，以銀行存款支付本月水電費(fèi)8,600元，其中生產(chǎn)車間7,800元，管理部門800元。? 12月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4,800元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊4,000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊800元。? 借:制造費(fèi)用折舊費(fèi) 4,000 ?管理費(fèi)用折舊費(fèi) 800 ?貸:累計(jì)折舊 4,800? 12月31日，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。本月發(fā)生的制造費(fèi)用匯總?cè)缦拢航垂?0**年12月9日，以庫(kù)存現(xiàn)金26,000元支付上月應(yīng)付職工工資。江淮公司20**年12月31日結(jié)算本月應(yīng)付職工工資27,400元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15,000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資10,000元，車間管理人員工資400元，廠部行政管理人員工資2,000元。江淮公司12月31日根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)本月的職工福利費(fèi)，其中，A產(chǎn)品2,100元，B產(chǎn)品1,400元，車間管理人員56元，廠部行政管理人員280元。? 江淮公司20**年12月31日按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊5,600元，其中