【正文】 發(fā)出 　 　 　 800 　 　 400 　 　18 　 購入 600 70 42000 　 　 　 1000 　 　20 　 發(fā)出 　 　 　 800 　 　 200 　 　23 　 購入 200 80 16000 　 　 　 400 　 　31 　 本月合計 1700 　 112000 1600 101600 400 25400有關(guān)計算步驟和計算公式如下:A材料平均單價=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=(元)本月發(fā)出A材料成本=16000*=101600(元)月末庫存A材料成本=400*635=25400(元)亦稱移動加權(quán)平均法,指本次收貨的成本加原有庫存的成本,除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量,據(jù)以計算加權(quán)單價,并對發(fā)出存貨進(jìn)行計假的一種方法.計算公式:移動加權(quán)單價=(本次收入前結(jié)存存貨成本+本次收入存貨實際成本)/(本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量)本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*存貨移動加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*移動加權(quán)平均單價亦稱移動加權(quán)平均法,指本次收貨的成本加原有庫存的成本,除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量,據(jù)以計算加權(quán)單價,并對發(fā)出存貨進(jìn)行計假的一種方法.A材料明細(xì)帳 2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存月 日 號數(shù) 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額12 1 　 期初余額 　 　 　 　 　 　 300 50 1500010 　 購入 900 60 54000 　 　 　 1200 　 6900011 　 發(fā)出 　 　 　 800 　 　46000 400 　 23000　18 　 購入 600 70 42000 　 　 　 1000 65　 65000　20 　 發(fā)出 　 　 　 800 65　 　52000 200 65　 13000　23 　 購入 200 80 16000 　 　 　 400 　 29000　31 　 本月合計 1700 　 112000 1600 98000 400 　它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價進(jìn)行計價的一種方法． A材料明細(xì)帳 2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存月 日 號數(shù) 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額12 1 　 期初余額 　 　 　 　 　 　 300 50 1500010 　 購入 900 60 54000 　 　 　 300 50 15000　 　 　 　 900 60 5400011 　 發(fā)出 　 　 　 800 60 48000 300 50 15000　 　 　 　 100 60 600018 　 購入 600 70 42000 　 　 　 300 50 15000　 　 　 　 100 60 6000　 　 　 　 　 600 70 4200020 　 發(fā)出 　 　 　 600 70 42000 200 50 10000　 　 　 　 100 60 6000　 　 　 　 　 100 50 500023 　 購入 200 80 16000 　 　 　 200 50 10000　 　 　 　 200 80 1600031 　 本月合計 1700 　 112000 1600 　 101000 200 50 10000　 　 　 200 80 16000原材料的核算按實際成本計價物資采購的核算，材料已驗收入庫例：６月２日，企業(yè)向華鑫水泥廠購入水泥100噸，買價44460元,運(yùn)雜費1200元,.借:原材料——主要材料（水泥）45660貸：銀行存款 45660，材料尚未收到付款和收料不在同一時間，付款在先，收料在后。（七）盤盈存貨的計價以同類或類似存貨的市場價格為入帳價值存貨發(fā)出的計價（一）按實際成本計價以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣為一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨計價的一種方法。，按下列順序確定入帳價值（1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入帳價值。（四）委托外單位加工完成存貨的計價委托外單位加工完成存貨的入帳價值包括加工過程中耗用的原材料或半成品，以及加工費、運(yùn)輸費、包裝費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定計入成本的稅金等。通常的做法是按材料的預(yù)算價格計價，而預(yù)算價格中包括了采購保管費，如果這部分材料是有施工企業(yè)負(fù)責(zé)保管的，則在確定結(jié)算價格時，應(yīng)從材料預(yù)算價格中扣除這部分保管費。（2）運(yùn)雜費指材料從來源地運(yùn)到工地倉庫（或施工現(xiàn)場堆放材料的地點）以前所發(fā)生的包裝費、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及合理的運(yùn)輸損耗等費用。存貨的核算一、存貨的分類施工企業(yè)的存貨一般分為以下幾類:(一)原材料存貨(二)在產(chǎn)品存貨(三)庫存商品存貨(四)生產(chǎn)用品存貨二、存貨收入的計價由于施工企業(yè)取得存貨的途徑不同，存貨的實際成本內(nèi)容也有差異。預(yù)算報表的審定與批準(zhǔn)：預(yù)算委員會對集團(tuán)財務(wù)部上報的匯總預(yù)算報表進(jìn)行審定、批準(zhǔn)。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審核：預(yù)算委員會辦公室在收到各分公司的預(yù)算報表后，先交由集團(tuán)材料部、集團(tuán)經(jīng)營部對預(yù)算報表的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及指標(biāo)進(jìn)行審核。預(yù)算報表體系的設(shè)計與審定：集團(tuán)公司財務(wù)部根據(jù)預(yù)算委員會制定的預(yù)算指標(biāo)，負(fù)責(zé)設(shè)計預(yù)算報表體系，經(jīng)報請預(yù)算委員會審定后下發(fā)各預(yù)算單位。財務(wù)部按照工資計發(fā)流程進(jìn)行離職工資結(jié)算。新員工工資發(fā)放：新員工（包括新入職和分公司間調(diào)動）辦理手續(xù)后，由人力資源部向財務(wù)部提交新員工工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)；財務(wù)部總帳會計根據(jù)考勤表記載的新員工出勤工日，計發(fā)工資。總經(jīng)理批準(zhǔn)發(fā)放：打卡通知單經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，加蓋公司公章。財務(wù)部經(jīng)理審核和總經(jīng)理審批：經(jīng)審批后，點工工資即可發(fā)放。編制工資計算表：總賬會計按照經(jīng)審核的考勤表記載的管理人員出勤工日，成本會計按照經(jīng)審核的考勤表記載的點工出勤工日，分別編制公司管理人員、項目管理人員、點工工資表，同時根據(jù)人力資源部提供的社會保險費扣繳清單，扣發(fā)社會保險費個人負(fù)擔(dān)部分。八、工資計發(fā)流程上報考勤：每月結(jié)束后第二個工作日，管理部門考勤表經(jīng)人力資源部經(jīng)理審核后，各項目部考勤表經(jīng)分公司分管副總審核后，提交財務(wù)部總賬會計處。財務(wù)部經(jīng)理審核：審核擬支付款項是否已到付款時間，提供的發(fā)票是否真實合法，并根據(jù)資金計劃安排款項支付的時間。業(yè)務(wù)部門簽署意見：屬于材料采購業(yè)務(wù)的應(yīng)由材料部材料員復(fù)核后報材料部經(jīng)理簽名同意；屬于費用性支出的應(yīng)由辦公室或其他使用部門負(fù)責(zé)人簽署意見。即：借：工程施工——各項目部——材料費 貸：庫存材料——各倉庫——材料類別項目部費用報銷單：按“費用報銷流程”辦理報銷手續(xù)——出納將已報銷的成本出納憑證交成本會計處——成本會計進(jìn)行制單。即，借：庫存材料（或工程施工） 貸：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商分包工程單：經(jīng)營部開具分包工程單——成本會計根據(jù)分包工程單入賬。其基本流程為：收到成本原始憑證——檢查審批手續(xù)是否齊全、原始憑證是否真實合法、金額是否正確——入賬。制作出納憑證：出納根據(jù)已報銷的原始憑證及時制作現(xiàn)金、銀行憑證，做到科目運(yùn)用正確，憑證處理及時，賬實核對日清月結(jié)。財務(wù)部經(jīng)理審核：審核擬報銷費用票據(jù)是否真實、合法，是否符合財務(wù)制度規(guī)定。部門負(fù)責(zé)人審核：部門負(fù)責(zé)人對部門所屬人員經(jīng)手的費用簽署意見，同意報銷的經(jīng)審核無誤后簽名。1數(shù)據(jù)備份：財務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)應(yīng)按公司規(guī)定定期進(jìn)行備份，備份工作由公司網(wǎng)絡(luò)管理員負(fù)責(zé)。1在月末結(jié)賬日核對現(xiàn)金、銀行存款的賬實數(shù)，編制現(xiàn)金盤點表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時查找原因進(jìn)行處理。即：借：應(yīng)收賬款——建設(shè)單位 貸：工程結(jié)算收入——各項目部1計提流轉(zhuǎn)稅金：根據(jù)每月末經(jīng)營部報來的產(chǎn)值確認(rèn)單，按照各項應(yīng)繳稅費的比率，分項目計算出應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款，即：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（各項目部） 貸：應(yīng)交稅金（各稅種） 其他應(yīng)交款（各費種）1成本結(jié)轉(zhuǎn)：月末前，成本會計將當(dāng)月應(yīng)計入各項目部成本單據(jù)所載事項計入相關(guān)項目成本——總賬會計按項目部將當(dāng)月所有成本發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至工程結(jié)算成本科目的對應(yīng)項目。即：借：工程施工（或管理費用） 貸：無形資產(chǎn)計提工資、福利費：根據(jù)每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當(dāng)月出勤總工日——按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計算當(dāng)月應(yīng)計入成本、費用的工資和福利費金額——制作相關(guān)會計憑證。臨時設(shè)施：對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時設(shè)施核算的，先計入臨時設(shè)施科目——首次使用該臨時設(shè)施的項目部按總造價的60%計入該項目部成本——第二次使用該臨時設(shè)施的項目部，按原總造價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設(shè)施而發(fā)生的成本計入該項目部成本。固定資產(chǎn)增加時，借：固定資產(chǎn)——各部門 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）計提折舊時，借：管理費用——折舊費（管理部門用） 工程施工——項目部（生產(chǎn)用、項目部管理用） 貸：累計折舊低值易耗品：對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計入相關(guān)項目成本——另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。四、會計核算（出納、成本、總賬、固定資產(chǎn)）流程基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統(tǒng)結(jié)賬——總賬系統(tǒng)結(jié)賬。合并報表會計按照規(guī)定的模板編制集團(tuán)合并會計報表，并于每月8日下午5：00前上報至集團(tuán)財務(wù)部經(jīng)理處。每月報表的正式文本以郵寄方式按月或按季度寄至集團(tuán)財務(wù)部。分公司確認(rèn)：報表編制完成由分公司財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后，報至分公司負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。三、報表編制、報送流程結(jié)賬：各單位總賬會計于每月末收入、成本、費用、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等相關(guān)業(yè)務(wù)處理完畢后，先對固定資產(chǎn)、工資等相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬，最后對總賬系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。申報產(chǎn)值：經(jīng)營部將各項目的當(dāng)月產(chǎn)值，報財務(wù)部入賬。二、產(chǎn)值申報流程確認(rèn)形象進(jìn)度：每月月末由經(jīng)營部根據(jù)各在建工程的形象進(jìn)度計算出完工百分比。廢舊物資的處理：檢查與督導(dǎo)：公司材料部對各項目部庫存材料的使用、管理負(fù)有檢查、督導(dǎo)的責(zé)任。 材料倉庫應(yīng)建立庫存材料臺賬，嚴(yán)格按收料單、領(lǐng)料單登記，月末及時計算出各種材料的賬面結(jié)存數(shù)，定期盤點庫存。結(jié)存：每月月末（26日前），各項目部應(yīng)對庫存的各種材料（暫時對鋼筋、鋼材、水泥三種材料）進(jìn)行盤點，編制材料收發(fā)存月報表，填清結(jié)存材料的數(shù)量、單價、金額，經(jīng)盤點人員和倉管員簽字后于當(dāng)月29日前報送至公司財務(wù)部。領(lǐng)用：項目部各班組，應(yīng)嚴(yán)格按照相應(yīng)施工進(jìn)度的材料需用量領(lǐng)用，不得集中領(lǐng)用或領(lǐng)用與當(dāng)前施工不相符的材料。驗收：供應(yīng)商送貨至項目部，項目部材料保管員按照提出申請的材料品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量逐一核對無誤后，辦理入庫手續(xù)并在驗收單上簽字，同時報經(jīng)各項目部材料員簽字確認(rèn)。按材料供應(yīng)商建立采購信息檔案，并對已驗收的材料做好相應(yīng)的標(biāo)識，保證各種材料的可追溯性。（1）2000年末，計提壞帳準(zhǔn)備（假定“壞帳準(zhǔn)備”帳戶無余額）時：應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備=100000*1%=10000（元）借：管理費用——計提的壞帳準(zhǔn)備 10000貸：壞帳準(zhǔn)備 10000（2）2001年轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的壞帳損失12000元時：借：壞帳準(zhǔn)備 12000貸：應(yīng)收帳款——甲單位 7000 ——乙單位 5000（3）2001年末，計提壞帳準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備借方余額2000元）時：應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備=1600000*1%=16000（元）實提壞帳準(zhǔn)備=16000+2000=18000（元）借：管理費用——計提壞帳準(zhǔn)備 18000貸：壞帳準(zhǔn)備 18000（4）2002年收回已轉(zhuǎn)銷的乙單位應(yīng)收帳款5000元，按實際收到的金額：借：應(yīng)收帳款——乙單位 5000貸：壞帳準(zhǔn)備 5000同時：借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收帳款——乙單位 5000（5）2002年末，計提壞帳準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備貸方余額21000元）時：應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備=1400000*1%=14000 （元）實提壞帳準(zhǔn)備=1400021000=7000（元）借：壞帳準(zhǔn)備 7000貸：管理費用——計提壞帳準(zhǔn)備 7000按帳齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備的核算例：某施工企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為１１５０００００元，根據(jù)應(yīng)收帳款個明細(xì)帳中的有關(guān)帳齡資料，編制估計壞帳準(zhǔn)備表如下：　　　　　　　估計壞帳準(zhǔn)備表帳齡　　　　　　金額　　　　　估計壞帳率（％）　　　壞帳準(zhǔn)備未過期　　　４００００００　　　　　　　　　　　?。玻埃埃埃耙荒陜?nèi)　　　３００００００　　　?。薄　　　　　　　　　。常埃埃埃岸陜?nèi)　　?。玻担埃埃埃埃啊　　　。病　　　　　　　　　。担埃埃埃叭陜?nèi)　　?。保担埃埃埃埃啊　　　。场　　　　　　　　　。矗担埃埃叭暌陨稀　。担埃埃埃埃啊　　　　。怠　　　　　　　　　。玻担埃埃昂稀　∮嫛?1500000　　　　　　　　　　　　　170000根據(jù)表計算結(jié)果及“壞帳準(zhǔn)備”帳戶年末余額，作會計分錄如下：（１）假定年末調(diào)整前“壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額60000元實提壞帳準(zhǔn)備=17000060000=110000（元）借：管理費用——計提壞帳準(zhǔn)備 110000貸：壞帳準(zhǔn)備 110000（2）假定年末調(diào)整前“壞帳準(zhǔn)備”帳戶借方余額12000元實提壞帳準(zhǔn)備=170000+12000=182000（元）借：管理費用——計提