【正文】 。但在實際執(zhí)行過程中卻造成很多交通運輸企業(yè)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，這一方面是企業(yè)自身不能適當(dāng)進(jìn)行納稅籌劃，制定適當(dāng)?shù)陌l(fā)展策略，但更重要的是我國制定的稅收政策存在一定問題，缺乏實證研究測算、稅率設(shè)置不合理、增值稅抵扣鏈條不完整等原因。也應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃，制定適應(yīng)國家稅收政策的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理節(jié)稅。（三）完善稅收征管環(huán)境，加強(qiáng)稅收征管水平，產(chǎn)生的必然趨勢是中介組織的發(fā)達(dá)。科學(xué)的進(jìn)項稅額抵扣機(jī)制是增值稅的靈魂所在，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關(guān)鍵。在“營改增”試點范圍逐步擴(kuò)大的情況下，值得其他試點地區(qū)參考借鑒。（1）交通運輸業(yè)“營改增”的順利進(jìn)行離不開一套完善的配套措施，如上海市政府針對稅負(fù)不降反升的企業(yè)出臺了配套的過渡性財政扶持政策，設(shè)立了營改增試點財政扶持資金，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)為扶持的對象。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發(fā)票，數(shù)量過多仍不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實現(xiàn)真正意義上的稅制改革。從我國試點地區(qū)的情況來看，交通運輸業(yè)“營改增”試點后企業(yè)稅負(fù)普遍上升很大程度上是由于試點政策設(shè)置的稅率沒有經(jīng)過嚴(yán)格實證測算從而設(shè)置過高造成的，有關(guān)部門應(yīng)分析總結(jié)試點地區(qū)試點企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。從國際上看，各國實行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。三、交通運輸業(yè)“營改增”法律制度發(fā)展完善（一）進(jìn)一步擴(kuò)大試點地區(qū)直至擴(kuò)展到全國交通運輸業(yè)由增值稅取代營業(yè)稅是我國稅制改革的最終目標(biāo)也是根本的發(fā)展趨勢，將試點地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大并逐步擴(kuò)展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng)，減小稅制改革對非試點地區(qū)交通運輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。針對交通運輸業(yè)出臺包括“營改增”后稅負(fù)增加累計超過5萬元以上的企業(yè)可以申請返還稅負(fù)增加額的70%、對外省市運輸無法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費用已實際支出額進(jìn)行抵扣等配套措施，保證了營改增工作的順利進(jìn)行。一些企業(yè)存在財務(wù)會計不符合規(guī)范，賬簿混亂，無法正確計算應(yīng)納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項發(fā)票等問題。對于長途運輸而言，由于業(yè)務(wù)是在全國范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進(jìn)行修理，而很少使用公司預(yù)先購買的配件，但長途運輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場所，無法開具增值稅發(fā)票，并且可開具增值稅發(fā)票的場所維修費用相對較高，企業(yè)也很少選擇。另一方面及時可以使用油卡，但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金，并且司機(jī)要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個公司里往往有多個司機(jī)在跑長途，很少讓司機(jī)帶上述證件。（2）油耗。（1）固定資產(chǎn)。（二）“營改增”。隨著一系列配套措施的出臺，試點初期存在的問題得到基本解決，從上海財政部門公布的數(shù)據(jù)來看，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅額相比。二、交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響（一）“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響據(jù)上海市統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在上海營改增政策實施初期，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實現(xiàn)減負(fù)，一般納稅人稅負(fù)有所增加，據(jù)上海市統(tǒng)計局的一項調(diào)查結(jié)果顯示，%的交通運輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。（1）交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中專門從事運送貨物和旅客的社會生產(chǎn)部門，是先行于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。同時由于營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項稅額，很多企業(yè)對技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護(hù)，也不利于交通運輸行業(yè)的整體發(fā)展。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營模式，分工粗，效率低，不符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。（1）交通運輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，接受運輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運輸發(fā)票就支付運費的7%進(jìn)行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。我國增值稅采取差額抵扣的方式，即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務(wù)，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，差額即應(yīng)繳納的增值稅。2012年8月起，試點范圍進(jìn)一步擴(kuò)至10省市，并將逐步擴(kuò)展到全國。論文關(guān)鍵詞 交通運輸業(yè) 營業(yè)稅 增值稅一、交通運輸業(yè)征稅狀況（一）我國目前交通運輸業(yè)征稅狀況第一，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，適用的營業(yè)稅稅率為3%，計稅依據(jù)為全部營業(yè)額。本文將基于筆者對上海試點地區(qū)的實證考察，以交通運輸業(yè)為視角，研究“營改增”政策的實施情況。“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)，應(yīng)如何填報申報表。因此，這項改革在近期選擇2～3個有代表性的省市先行試點，經(jīng)過實踐取得成功經(jīng)驗后，盡早在全國統(tǒng)一實施。6．營業(yè)稅改征增值稅宜盡早在全國全面推行。5．適當(dāng)統(tǒng)籌國地稅部門的征管人力資源。既然同為增值稅收入，不宜將有些行業(yè)的增值稅收入作為中央與地方的共享收入，有些則完全劃歸地方。對少數(shù)因營業(yè)稅改征增值稅而出現(xiàn)稅負(fù)增加的企業(yè)，可在一定時期（如試點開始后的2年內(nèi)）實行超稅負(fù)部分即征即退或地方財政給予返還的臨時性扶持措施。交通運輸業(yè)是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，交通運輸服務(wù)是民生消費必需品，建議在保持原稅負(fù)基本不變的前提下，按該行業(yè)進(jìn)項金額占銷售金額的平均比重，倒算出其增值稅稅率水平。2．適當(dāng)降低交通運輸業(yè)的增值稅稅率。從稅制完善發(fā)展方向看，營業(yè)稅全面改征增值稅無疑是對的。營業(yè)稅改增值稅之后，發(fā)票的使用將進(jìn)一步完善，稅控系統(tǒng)也將進(jìn)入勞務(wù)提供的行業(yè)，保障稅款更加足額及時的繳納，防止偷稅漏稅騙稅的行為產(chǎn)生，征收管理更加簡單方便，增加財政收入，減少征收成本。這種矛盾與爭議既體現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的沖突，也體現(xiàn)為中央與地方在稅收管轄問題上的博弈，而其結(jié)果則往往會導(dǎo)致納稅人無所適從、兩面受壓。貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，營業(yè)稅改增值稅后，就消除了貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅問題，而增值稅的繳納是伴隨著商品流轉(zhuǎn)過程而由納稅人自行完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要收取余額就行，從而大幅度簡化了征收過程，降低了征收成本，提高了稅制運行效率。A．36個月 B．12個月 C．一年 D．半年A B C D 【正確答案】B 試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)不包括（）。A．增值稅實行憑票抵扣制 B．增值稅以增值額為計稅依據(jù)C．增值稅一般納稅人取得的普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅額 D．小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票A B C D 【正確答案】C 下列增值稅納稅人，適用增值稅起征點規(guī)定的是（）。同時，將以公益活動 3為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)