【正文】 中小企業(yè)大約提供了75％的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。根據(jù)統(tǒng)計，截止2008年年底，％。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。大量的管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志。我國的企業(yè)工作者很有必要適應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且看這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實施。這五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機地結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控制的完成體系。是一種“全部控制論”的概念。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列三大目標(biāo)提供合理保證：經(jīng)營的效果和效率（操作性目標(biāo)）；2財務(wù)報告的可靠性（信息性目標(biāo)）；符合適用的法律和法規(guī)（遵從性目標(biāo)）。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制——整體框架”的研究報告，這就是著名的COSO報告。（4）一體化控制階段上世紀(jì)八十年代以來，虛假財務(wù)報表時有發(fā)生。這也是我國目前CPA沿用的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。1958年10月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》對內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，并將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。在泰羅等管理理論的指導(dǎo)下，企業(yè)經(jīng)營管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，嘗試著組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等方法采取了一系列措施，對其所屬部門的人員及工作進(jìn)行組織、制約和調(diào)節(jié)。內(nèi)部控制的該階段發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而形成的。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。他認(rèn)為，內(nèi)上海財經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文部牽制由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會計記錄、人員輪換?？v觀歷史上對內(nèi)部控制的理論研究大致上分為四個階段：（1）內(nèi)部控制的雛形—內(nèi)部牽制古羅馬帝國宮廷庫房采取的“雙人記賬制度”，我國西周時期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指管理當(dāng)局為確保法律、法規(guī)及經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財產(chǎn)物資的完整，保證組織財務(wù)會計和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時性與可靠性，避免或降低各種風(fēng)險，促進(jìn)單位經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性，實現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各種生產(chǎn)要素及相關(guān)業(yè)務(wù)活動而制定和實施的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查，自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。其次，重點研究了基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險管理體系的運行機制，主要包括:設(shè)立風(fēng)險管理目標(biāo)、構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系、實施風(fēng)險管控、進(jìn)行風(fēng)險管理考評，明確風(fēng)險管理的預(yù)警體系與報告體系等方面。文章以煤炭集團(tuán)企業(yè)為背景，以風(fēng)險管控為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制為切入點，構(gòu)建了基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險管理體系。全面風(fēng)險管理報告體系不僅包括風(fēng)險管理流程中應(yīng)形成的各種類型的風(fēng)險管理報告及其內(nèi)容要求，還要建立這些報告如何在集團(tuán)企業(yè)利益相關(guān)者之間、風(fēng)險管理各職能機構(gòu)之間傳遞的風(fēng)險管理報告機制。3建立全面風(fēng)險管理報告。二是確定重要業(yè)務(wù)流程、管理流程的關(guān)鍵控制點，針對關(guān)鍵控制點，明確風(fēng)險控制工具、控制方法、控制程序與措施、控制活動及其檢驗方法。2實施風(fēng)險管控主要從以下幾個方面實施風(fēng)險管控:一是梳理集團(tuán)企業(yè)的重要業(yè)務(wù)流程、管理流程，進(jìn)行流程描述，分析流程所涉及的主要風(fēng)險點和潛在的隱患，同時確定各種風(fēng)險涉及的責(zé)任部門與崗位。第五，建立集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險管理目標(biāo)體系。以集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險管理方針和戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，設(shè)定運營目標(biāo)，據(jù)此確定三年或五年滾動經(jīng)營計劃。因此，在制定集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略時，一方面使集團(tuán)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略符合既定的風(fēng)險管理方針，另一方面，通過風(fēng)險管理為促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保障。為了保證集團(tuán)企業(yè)建立科學(xué)、合理戰(zhàn)略目標(biāo)，將集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略與風(fēng)險管理有機結(jié)合起來，將風(fēng)險偏好與集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系?；诃h(huán)境分析報告，制定集團(tuán)企業(yè)對各種重大風(fēng)險和重要風(fēng)險領(lǐng)域的風(fēng)險管理方針。采用“SW OT”和“PEST分析法，全面分析集團(tuán)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，并形成環(huán)境分析報告。因此，需要在集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，設(shè)立全面風(fēng)險管理目標(biāo)。三、基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險管理的運行機制以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險管理的運行機制主要包括設(shè)立全面風(fēng)險管理目標(biāo)、構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系、實施風(fēng)險管控、開展全面風(fēng)險管理考評、明確全面風(fēng)險管理預(yù)警體系和建立全面風(fēng)險管理報告體系等。然后，以內(nèi)部控制為平臺，通過內(nèi)部控制活動，在集團(tuán)企業(yè)的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管控風(fēng)險，最終將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。這就意味著需要從以下兩點進(jìn)行分析:2基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面管理的基本內(nèi)涵內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險管理體系對立統(tǒng)一的兩面，其基本內(nèi)涵為:以集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制納入統(tǒng)一的一體化管理框架。1基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面管理的核心理念基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險管理將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理進(jìn)行有機結(jié)合，把內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)平臺，開展風(fēng)險管控活動。因此，需要整體設(shè)計基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險管理體系架構(gòu)。因此，集團(tuán)企業(yè)在建立全面風(fēng)險管理機制時，應(yīng)該將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理進(jìn)行有機結(jié)合，以風(fēng)險管控為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制為切入點，構(gòu)建基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險管理體系。近幾年來，盡管在外部監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)制要求下，越來越多的集團(tuán)企業(yè)認(rèn)識到良好的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機制的重要性，開始關(guān)注全面風(fēng)險管理，進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。如果內(nèi)部控制產(chǎn)生重大缺陷，重要風(fēng)險控制不當(dāng)，就有可能對集團(tuán)企業(yè)的生存、發(fā)展產(chǎn)生非常重大的不利影響。優(yōu)秀的內(nèi)部控制體系有利于改善公司治理結(jié)構(gòu)，能夠解決企業(yè)存在的問題，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的運行效率和抗風(fēng)險力，增加企業(yè)效益，從而促使企業(yè)在激烈的市場競爭中持續(xù)經(jīng)營、穩(wěn)定發(fā)展、脫穎而出。通過企業(yè)各層級管理者的高度重視，通過全面預(yù)算與內(nèi)部控制的有效結(jié)合，建立起一個相對穩(wěn)定完善的管理架構(gòu)，以此保障企業(yè)充分應(yīng)用掌握的各項資源，促進(jìn)精益化管理，提升管理水平，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。全面預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的手段。在現(xiàn)代企業(yè)中，全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式，憑借其計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等綜合管理功能，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督控制，不僅可以降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險，提高企業(yè)防控風(fēng)險的能力，還能提高企業(yè)內(nèi)控管理的科學(xué)性，提高生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，全面優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提升企業(yè)運行效率。中小企業(yè)要加強內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)的建設(shè)，設(shè)置獨立的審計監(jiān)督部門，賦予審計監(jiān)督人員工作的獨立性和權(quán)威性，以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理性、真實性、合規(guī)性進(jìn)行全面監(jiān)督審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，切實抓好整改，堅持審計和不定期專項審計相結(jié)合，保證審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。設(shè)置科學(xué)的內(nèi)控程序，持續(xù)完善內(nèi)控體系，把各項控制落到實處，才能有效防控生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題和弊端，保證企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。事中控制著眼于在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對正在進(jìn)行的活動進(jìn)行必要的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督，及時糾正偏差，以保證每項活動按照規(guī)定程序和目標(biāo)進(jìn)行。二是內(nèi)控流程的設(shè)計要遵循事前預(yù)防為主，事中控制、事后分析相結(jié)合的原則。(三)設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部控制程序，持續(xù)完善內(nèi)控體系中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制點，建立和持續(xù)完善系統(tǒng)、科學(xué)、行之有效的內(nèi)部控制體系。合理的組織架構(gòu)能夠保證責(zé)任明確、授權(quán)適當(dāng)，對內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮，起著至關(guān)重要的作用。獨立性的缺失，使企業(yè)的審計監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化，流于形式，不能及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題并加以糾正，亦不能對生產(chǎn)經(jīng)營運行情況進(jìn)行科學(xué)的評價，影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行力和有效性。另外，大多數(shù)中小企業(yè)通常側(cè)重事中和事后控制，對生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險的事前預(yù)測和控制較少，內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險預(yù)警機制，往往在爆發(fā)問題后，才采取措施補救，管理的滯后不僅使得企業(yè)損失既成事實，管理控制成本也相應(yīng)提高，企業(yè)內(nèi)部控制無法貫徹執(zhí)行。(二)管理層內(nèi)部控制觀念淡薄現(xiàn)階段，大多數(shù)中小企業(yè)的管理層過于重視企業(yè)的業(yè)績和利潤，風(fēng)險意識淡薄，對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識還不到位，內(nèi)控意識不強，在做決策時帶有很強的主觀臆斷和盲目性，認(rèn)為個人對生產(chǎn)經(jīng)營狀況的直接觀察和判斷已足夠，不需要建立內(nèi)部控制，造成了企業(yè)重發(fā)展、輕控制的局面，而這往往使得企業(yè)缺乏風(fēng)險應(yīng)對及控制機制，管理出現(xiàn)漏洞，企業(yè)站在風(fēng)口浪尖，一旦出現(xiàn)重大風(fēng)險就容易陷入困境。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建及執(zhí)行中存在的問題內(nèi)部控制是企業(yè)管理的靈魂，沒有有效的內(nèi)部控制，企業(yè)的管理和發(fā)展就無從談起，當(dāng)前，中小企業(yè)內(nèi)部控制不能有效執(zhí)行的現(xiàn)象比較普遍，突出存在以下問題：(一)組織架構(gòu)不合理中小企業(yè)受規(guī)模條件限制，組織簡單，人員配置上，往往一人身兼數(shù)職，分工不明確。內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)提高經(jīng)營管理效率、提高抗風(fēng)險力和市場競爭力，持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。然而，在風(fēng)險面前，企業(yè)并不是無能為力的，可以通過建立內(nèi)部控制體系來防范和化解風(fēng)險，從傳統(tǒng)的復(fù)核、牽制等財務(wù)管理手段發(fā)展到以企業(yè)經(jīng)營活動為中心的企業(yè)全面風(fēng)險管理。結(jié)束語綜上所述，預(yù)算管理在企業(yè)的管理當(dāng)中有著非常重要的作用，對于規(guī)范經(jīng)營者的行為有著非常好的推動作用，所以在管理的過程中一定要加強對重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督，只有這樣才能更好的保證企業(yè)的正常運行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?！币蚨?，預(yù)算管理必須及時進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，以適應(yīng)環(huán)境的變化。再在此基礎(chǔ)上對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時性進(jìn)行考核，肯定成績，找出問題，制定和實施科學(xué)合理的獎懲制度。因此，為了抓住預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行全面評估與考核。4抓住控制關(guān)鍵點，全面評估執(zhí)行情況，嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)加強對預(yù)算收支的真實性、合規(guī)性的監(jiān)督，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，使預(yù)算管理真正成為企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動的有效手段。為加大監(jiān)督力度，監(jiān)督工作可以由預(yù)算管理委員會協(xié)同企業(yè)內(nèi)審部門共同完成。這樣，一方面可以使董事會、總經(jīng)理對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實時控制，另一方面也進(jìn)一步卡住了會計信息失真的源頭，從而減少虛假會計信息。在預(yù)算執(zhí)行過程中，作為各責(zé)任中心的子公司、二級單位必須向預(yù)算管理委員會報送執(zhí)行計劃進(jìn)度，這既是委員會對預(yù)算進(jìn)行過程監(jiān)控的依據(jù)，也是考慮是否調(diào)整預(yù)算的重要參考。第五，通過相關(guān)的預(yù)算方案的制定以及相關(guān)法案形式的執(zhí)行工作，以此為依據(jù)來提升預(yù)算編制工作的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。第三是，預(yù)算管理委員會還應(yīng)該提升預(yù)算工作的協(xié)調(diào)性和穩(wěn)定性。具體來說，編制程序可以從以下幾個方面來進(jìn)行具體的分析，第一，企業(yè)需要實現(xiàn)制定相對比較科學(xué)和合理的預(yù)算思路和目標(biāo)。另外，采用上下結(jié)合的39。在具體的編制工作中，工作人員需要對相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)加強了解，同時還應(yīng)該以基本的預(yù)算金額為重點，彌補預(yù)算信息上的不足，制定相對比較科學(xué)的預(yù)算方案，減少企業(yè)發(fā)展過程中的價格爭議現(xiàn)象。為了增強企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的高效性。采用上下結(jié)合的方式優(yōu)點比較突出。因此，人們的思想觀念還受到傳統(tǒng)預(yù)算管理方式的禁錮。總體來看，全面預(yù)算管理工作主要是在保證財務(wù)預(yù)算穩(wěn)定性的前提下進(jìn)行的，但是在實際的企業(yè)發(fā)展的過程中，工作人員對于財務(wù)預(yù)算以及財務(wù)管理行為存在著嚴(yán)重地誤解。委員會成員應(yīng)該對市場的運行規(guī)律進(jìn)行嚴(yán)格地掌握，然后根據(jù)市場運行的特點以及企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)情況來對內(nèi)部的價格進(jìn)行控制。在預(yù)算管理委員會的工作中，委員這一職務(wù)的重要性比較突出。通常情況下，企業(yè)所采取的方式就是建立預(yù)算管理委員會。在預(yù)算編制工作中，工作人員要選擇切實可行的方式，在工作范圍，方式以及各類項目上加強控制。但是，在具體的工作中，企業(yè)的各個部門之間的工作還存在著嚴(yán)重不協(xié)調(diào)性，內(nèi)部控制工作需要進(jìn)一步改進(jìn)和控制。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)研究中，我們應(yīng)該從風(fēng)險管理的角度對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，并運用先進(jìn)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理手段，健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)而不斷提高企業(yè)自身的風(fēng)險管理能力，為企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展做出有意義的貢獻(xiàn)。三、結(jié)束語綜上所述，本文筆者對企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理進(jìn)行粗淺的探討，也使我們更加清楚的認(rèn)識到，企業(yè)作為一個復(fù)雜的系統(tǒng)，其外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境的復(fù)雜性共同決定了企業(yè)系統(tǒng)的復(fù)雜性，也正因如此，要想做好企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理工作則成為企業(yè)所有部門共同面臨的一個綜合性課題。但由于內(nèi)部控制自身性質(zhì)的原因，使其在執(zhí)行中與企業(yè)經(jīng)營管理活動密不可分。尤其是無論在內(nèi)部控制的建立上，還是在內(nèi)部控制的健全上，其都是個系統(tǒng)工程，都要耗費大量的財力、人力。而因為這種中介機構(gòu)與企業(yè)自身并沒有太多的利益關(guān)系，也相對更為專業(yè)。而對違反企業(yè)內(nèi)部控制流程的各項行為，企業(yè)應(yīng)該給予嚴(yán)厲的處罰，以此為內(nèi)部控制提供一個強有力的軟約束力。所以，設(shè)置專門機構(gòu)，并制定科學(xué)的堅固與考核制度則尤為重要。面信息化內(nèi)部控制體系內(nèi)，企業(yè)與客戶、供應(yīng)商和銀行等，實現(xiàn)信息的實時溝通，各種信息置于統(tǒng)一的信息平臺之上，財務(wù)數(shù)據(jù)將直接來源于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)與供應(yīng)商、客戶和銀行核對，供相關(guān)人員查詢，可以及時發(fā)現(xiàn)差錯、避免舞弊的產(chǎn)生，形成一個內(nèi)部控制的網(wǎng)絡(luò)，從而更好地防范風(fēng)險。而這正是企業(yè)內(nèi)部控制有效實施的重要基礎(chǔ)。建立良好的信息溝通機制，可以使企業(yè)高層及時掌握企業(yè)員工的勞動狀況，提供正確、及時、全面的信息內(nèi)容。所以，在一定程度上能夠有效抑制內(nèi)部董事與管理層的舞弊行為。要想進(jìn)一步做好公司法人治理結(jié)構(gòu)的完善，首先就應(yīng)該建立一個獨立的董事會，并確立其在內(nèi)部控制中的核心地位。因此，利用企業(yè)文化這一軟環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制，勢必能夠克服內(nèi)部控制的局限性，并成為高效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的先決條件。因為只有加強企業(yè)管理人員的內(nèi)部控制意識，才能夠使內(nèi)部控制制度落實到企業(yè)管理的各項工作之中，使每一項業(yè)務(wù)，每一個環(huán)節(jié)都能夠按照規(guī)章制度辦理，從而通過法律法規(guī)的從旁引導(dǎo)，建立健全的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險管理體系，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平；第二，塑造一個良好的企業(yè)文化氛圍。二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的問題的改進(jìn)建議通過大量實際數(shù)據(jù)分析，我們可