【正文】 n 2023年 1月 1日，主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請，補(bǔ)貼款項(xiàng) 120萬元，用于購置固定資產(chǎn)，并于合同簽訂日撥付 120萬元。申請報告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于 2023年 1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資 360萬元、為期 3年，已投入資金 120萬元。其 2023年度發(fā)生專項(xiàng)課題研究費(fèi) 35萬元。79n 示例 1：n 某企業(yè) 2023年度取得一筆市財(cái)政局撥付的科研經(jīng)費(fèi) 100萬元，用于研究專項(xiàng)課題。3. 上述財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在上述財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（年（ 60個月）個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。782. 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。76n 配套規(guī)范：配套規(guī)范：n 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅 [2023]151號號 ））n 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》處理問題的通知》 （財(cái)稅〔（財(cái)稅〔 2023〕〕 87號）號）n 適用時間段為適用時間段為 2023年年 1月月 1日至日至 2023年年 12月月 31日日 n 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》問題的通知》 (財(cái)稅〔財(cái)稅〔 2023〕〕 70號號 ) n 適用時間段為適用時間段為 2023年年 1月月 1日以后日以后 77n專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理： 1. 從從 縣級以上縣級以上 各級人民政府財(cái)政部門及其他部門，取得的各級人民政府財(cái)政部門及其他部門，取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為可以作為 不征稅收入：不征稅收入：(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；辦法或具體管理要求；(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財(cái)政資金。向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 建議設(shè)立政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目的輔助臺賬建議設(shè)立政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目的輔助臺賬73“政府資本性投入 ”的核算（（ 1）收到資本性撥款時：）收到資本性撥款時：n 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（（ 2）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動、工程項(xiàng)目時）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動、工程項(xiàng)目時n 借：在建工程借：在建工程 /研發(fā)支出等研發(fā)支出等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（（ 3）完工形成長期資產(chǎn)部分，）完工形成長期資產(chǎn)部分，n 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積貸：資本公積 —— 資本溢價資本溢價 未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分n 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程貸：在建工程 /研發(fā)支出等研發(fā)支出等（（ 4）撥款結(jié)余需要返還的：）撥款結(jié)余需要返還的：n 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款（（ 5）資本溢價轉(zhuǎn)增資本）資本溢價轉(zhuǎn)增資本借：資本公積借：資本公積 —— 資本溢價資本溢價 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 /股本股本n 通過通過 “專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款 ”核算核算74(三 ) 政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理n《企業(yè)所得稅法》 規(guī)定的 不征稅收入 ： 支出時：支出時：164。將政府補(bǔ)助全額計(jì)入 ““ 營業(yè)外收入營業(yè)外收入”” 或或 ““ 遞延收益遞延收益 ””164。有資本法，如將無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入有資本法，如將無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入 ““ 資本公積資本公積 ”” ；；n新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 “ 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 ”” ：：n統(tǒng)一采用收益法下的總額法。有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減 ““ 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”” 或或 ““ 在建工在建工程程 ”” 。164。72n我國政府補(bǔ)助的會計(jì)處理：我國政府補(bǔ)助的會計(jì)處理：n新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之前：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之前：n沒有統(tǒng)一。（ 2）凈額法。（ 1）總額法。68（四）對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算建議n 制定并有效實(shí)施制定并有效實(shí)施 “研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度 ”n 涉及：研發(fā)經(jīng)費(fèi)來源、研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出、研發(fā)經(jīng)費(fèi)報銷等內(nèi)容涉及：研發(fā)經(jīng)費(fèi)來源、研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出、研發(fā)經(jīng)費(fèi)報銷等內(nèi)容n 實(shí)行預(yù)算、決算管理實(shí)行預(yù)算、決算管理n 制定并有效實(shí)施制定并有效實(shí)施 “研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算制度研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算制度 ”n 注意研發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：遵循會計(jì)規(guī)范注意研發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：遵循會計(jì)規(guī)范n 申報各研發(fā)稅收優(yōu)惠時：遵循稅法的規(guī)定申報各研發(fā)稅收優(yōu)惠時：遵循稅法的規(guī)定n 從日常會計(jì)核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字從日常會計(jì)核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字69四、政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理本講內(nèi)容：（一）何為政府補(bǔ)助？（二）會計(jì)上如何核算政府補(bǔ)助？（三）稅法上如何處理政府補(bǔ)助？（應(yīng)否計(jì)交企業(yè)所得稅）（四）政府資助的科研項(xiàng)目如何管理？70(一一 ) 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助：概念：n 是企業(yè)從政府是企業(yè)從政府 無償取得無償取得 的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) ,但不包括政府作為企但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本業(yè)所有者投入的資本n 政府包括各級政府及其機(jī)構(gòu)政府包括各級政府及其機(jī)構(gòu) ,國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)：特征：（（ 1）無償?shù)摹⒂袟l件的）無償?shù)?、有條件的（（ 2）直接取得資產(chǎn)）直接取得資產(chǎn)（（ 3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助 ：： （（ 1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助n 企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助（（ 2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助n 除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助71（二）政府補(bǔ)助的會計(jì)核算方法（會計(jì)慣例）（二）政府補(bǔ)助的會計(jì)核算方法（會計(jì)慣例）。n2023年開始，年開始， 600萬無形資產(chǎn)在萬無形資產(chǎn)在 10年之內(nèi)：每年在據(jù)實(shí)攤年之內(nèi)：每年在據(jù)實(shí)攤銷銷 60萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷 30萬，每年少繳所得稅萬，每年少繳所得稅 （（ 3025% ），）， 10年少繳所得稅年少繳所得稅 75 （（ 10 ）萬。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 4 000 00066n 2023年年 1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時：月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 6 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出 資本化支出資本化支出 6 000 000n 從從 2023年開始，分年開始，分 10年平均攤銷：年平均攤銷：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600 000 貸：累計(jì)攤銷（貸：累計(jì)攤銷（ 6 000 000/10）） 600 00067n稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：n2023年度研發(fā)投入年度研發(fā)投入 1000萬：萬：n對費(fèi)用化對費(fèi)用化 400萬，萬， 2023年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi) 400萬基礎(chǔ)上，可加萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除計(jì)扣除 200萬（萬（ 40050% ），據(jù)此可以少繳所得稅），據(jù)此可以少繳所得稅 50萬（萬（ 20025%）；）；n對資本化對資本化 600萬，萬， 2023年度不能扣除。65(3) 第三種情況的處理：第三種情況的處理： n 2023年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時：年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 4 000 000 資本化支出資本化支出 6 000 000 貸：原材料貸：原材料 5 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1 000 000 銀行存款銀行存款 4 000 000n 2023年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入 ““ 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 ”” 賬戶（此處做的是一賬戶（此處做的是一筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn) ““ 研研發(fā)支出發(fā)支出 — 資本化支出資本化支出 ””