【正文】 遵循稅法的規(guī)定n 從日常會(huì)計(jì)核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字從日常會(huì)計(jì)核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字69四、政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理本講內(nèi)容：（一）何為政府補(bǔ)助？（二）會(huì)計(jì)上如何核算政府補(bǔ)助？（三）稅法上如何處理政府補(bǔ)助？（應(yīng)否計(jì)交企業(yè)所得稅）（四）政府資助的科研項(xiàng)目如何管理？70(一一 ) 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助：概念：n 是企業(yè)從政府是企業(yè)從政府 無(wú)償取得無(wú)償取得 的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) ,但不包括政府作為企但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本業(yè)所有者投入的資本n 政府包括各級(jí)政府及其機(jī)構(gòu)政府包括各級(jí)政府及其機(jī)構(gòu) ,國(guó)際的類似組織也在其范圍之內(nèi)國(guó)際的類似組織也在其范圍之內(nèi)：特征：（（ 1）無(wú)償?shù)?、有條件的）無(wú)償?shù)摹⒂袟l件的（（ 2）直接取得資產(chǎn)）直接取得資產(chǎn)（（ 3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助 ：： （（ 1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助n 企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助（（ 2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助n 除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助71（二）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算方法（會(huì)計(jì)慣例）（二）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算方法（會(huì)計(jì)慣例）。將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。（ 1）總額法。 √n在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。（ 2）凈額法。n將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。72n我國(guó)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：我國(guó)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：n新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前：n沒有統(tǒng)一。沒有統(tǒng)一。164。有總額法，如計(jì)入有總額法，如計(jì)入 ““ 補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入 ”” ；；164。有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減 ““ 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”” 或或 ““ 在建工在建工程程 ”” 。164。有資本法，如將無(wú)償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入有資本法，如將無(wú)償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入 ““ 資本公積資本公積 ”” ；；n新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 “ 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 ”” ：：n統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補(bǔ)助全額計(jì)入統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補(bǔ)助全額計(jì)入 ““ 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”” 或或 ““ 遞延收益遞延收益 ””164。收款時(shí)：收款時(shí)： 借借 : 銀行存款銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 / 遞延收益遞延收益164。支出時(shí)：支出時(shí)：164。 通過通過 ““ 研發(fā)支出研發(fā)支出 ”” 核算核算164。 建議設(shè)立政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目的輔助臺(tái)賬建議設(shè)立政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目的輔助臺(tái)賬73“政府資本性投入 ”的核算（（ 1）收到資本性撥款時(shí)：）收到資本性撥款時(shí)：n 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（（ 2）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動(dòng)、工程項(xiàng)目時(shí)）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動(dòng)、工程項(xiàng)目時(shí)n 借：在建工程借：在建工程 /研發(fā)支出等研發(fā)支出等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（（ 3）完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)部分，）完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)部分，n 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積貸：資本公積 —— 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷部分未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷部分n 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程貸：在建工程 /研發(fā)支出等研發(fā)支出等（（ 4）撥款結(jié)余需要返還的：）撥款結(jié)余需要返還的：n 借：專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款（（ 5）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本借：資本公積借：資本公積 —— 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 /股本股本n 通過通過 “專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款 ”核算核算74(三 ) 政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理n《企業(yè)所得稅法》 規(guī)定的 不征稅收入 ： n主要針對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，包括：n財(cái)政撥款n依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金n國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入75n 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第 26條規(guī)定條規(guī)定 ：：n 財(cái)政撥款財(cái)政撥款 ：：n 指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。n 行政事業(yè)性收費(fèi)：行政事業(yè)性收費(fèi)：n 指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 n 政府性基金：政府性基金：n 指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。財(cái)政資金。 n 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 √√n 指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 76n 配套規(guī)范：配套規(guī)范：n 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅 [2023]151號(hào)號(hào) ））n 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》處理問題的通知》 （財(cái)稅〔（財(cái)稅〔 2023〕〕 87號(hào)）號(hào)）n 適用時(shí)間段為適用時(shí)間段為 2023年年 1月月 1日至日至 2023年年 12月月 31日日 n 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》問題的通知》 (財(cái)稅〔財(cái)稅〔 2023〕〕 70號(hào)號(hào) ) n 適用時(shí)間段為適用時(shí)間段為 2023年年 1月月 1日以后日以后 77n專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理： 1. 從從 縣級(jí)以上縣級(jí)以上 各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門，取得的各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門，取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為可以作為 不征稅收入：不征稅收入：(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；辦法或具體管理要求；(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。782. 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3. 上述財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在上述財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（年（ 60個(gè)月）個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所得額時(shí)扣除。79n 示例 1：n 某企業(yè) 2023年度取得一筆市財(cái)政局撥付的科研經(jīng)費(fèi) 100萬(wàn)元，用于研究專項(xiàng)課題。該企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行市財(cái)政局撥付文件中對(duì)此項(xiàng)資金的具體管理要求，并對(duì)該項(xiàng)資金的使用單獨(dú)核算。其 2023年度發(fā)生專項(xiàng)課題研究費(fèi) 35萬(wàn)元。8081n 示例 2：n 甲公司 2023年 12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)報(bào)告書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于 2023年 1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資 360萬(wàn)元、為期 3年，已投入資金 120萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資 240萬(wàn)元（其中，購(gòu)置固定資產(chǎn) 120萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi) 20萬(wàn)元、人員費(fèi) 80萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷 20萬(wàn)元），計(jì)劃自籌資金 120萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款 120萬(wàn)元。n 2023年 1月 1日，主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，補(bǔ)貼款項(xiàng) 120萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，并于合同簽訂日撥付 120萬(wàn)元。（假設(shè)固定資產(chǎn)使用 10年，無(wú)殘值，直線法折舊）828384（四）政府資助科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理n 做好申報(bào)書及合同中的經(jīng)費(fèi)預(yù)算做好申報(bào)書及合同中的經(jīng)費(fèi)預(yù)算n 研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門協(xié)調(diào)完成研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門協(xié)調(diào)完成n 實(shí)際開支嚴(yán)格按合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算開支執(zhí)行實(shí)際開支嚴(yán)格按合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算開支執(zhí)行n 合同書財(cái)務(wù)應(yīng)備一份，便于財(cái)務(wù)監(jiān)管經(jīng)費(fèi)開支合同書財(cái)務(wù)應(yīng)備一份，便于財(cái)務(wù)監(jiān)管經(jīng)費(fèi)開支n 建立政府科研項(xiàng)目備查賬，隨時(shí)記錄開支情況（專賬管理）建立政府科研項(xiàng)目備查賬，隨時(shí)記錄開支情況（專賬管理）n 更改開支明細(xì)，應(yīng)咨詢相關(guān)政府部門是否需要進(jìn)行變更申請(qǐng)更改開支明細(xì)，應(yīng)咨詢相關(guān)政府部門是否需要進(jìn)行變更申請(qǐng)8586