【正文】 賬戶。n 從從 2023年開始，年開始， 10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷 100萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷50萬，每年少繳所得稅萬，每年少繳所得稅 （萬（ 50025% ），）， 10年少繳所得稅年少繳所得稅 125 （（ 10 ）萬。64n 2023年年 1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 10 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出 資本化支出資本化支出 10 000 000n 從從 2023年開始，分年開始，分 10年平均攤銷：年平均攤銷： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 000 000 貸：累計(jì)攤銷（貸：累計(jì)攤銷（ 10 000 000/10）） 1 000 000n 稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：n 2023年度研發(fā)投入年度研發(fā)投入 1000萬，全部資本化，因此萬，全部資本化，因此 2023年度不能扣除研年度不能扣除研發(fā)費(fèi)，也不能加計(jì)扣除。62（（ 1）第一種情況的處理：）第一種情況的處理：n 2023年年 ,當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 10 000 000 貸：原材料貸：原材料 5 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1 000 000 銀行存款銀行存款 4 000 000n 會(huì)計(jì)期末：會(huì)計(jì)期末： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 10 000 000n 稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：n 2023年度據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)年度據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi) 1000萬，可加計(jì)扣除萬，可加計(jì)扣除 500萬（萬（ 100050% ）），據(jù)此可以少繳所得稅，據(jù)此可以少繳所得稅 125萬（萬（ 50025% ）） 63（（ 2）第二種情況的處理：）第二種情況的處理：n 2023年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出 資本化支出資本化支出 10 000 000 貸：原材料貸：原材料 5 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1 000 000 銀行存款銀行存款 4 000 000n 2023年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn) ““ 研發(fā)支出研發(fā)支出 資資本化支出本化支出 ”” 賬戶。假定：（（ 1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；（（ 2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于 2023年年 1月達(dá)到預(yù)定用月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按途，并采用直線法按 10年攤銷；年攤銷；（（ 3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為 600萬元，該專利技術(shù)于萬元，該專利技術(shù)于 2023年年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按 10年攤銷。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 500萬元、人工工資萬元、人工工資 100萬元，以及其他費(fèi)用萬元，以及其他費(fèi)用 400萬元萬元，總計(jì)，總計(jì) 1000萬元。借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 資本化支出n 對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于 10年）n 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷61（三）示例：研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理n 例：例： ，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。n 參考設(shè)置：n研發(fā)支出 —XX 研發(fā)項(xiàng)目 — 費(fèi)用化支出 — 人工費(fèi)等n研發(fā)支出 —XX 研發(fā)項(xiàng)目 — 資本化支出 — 人工費(fèi)等60n 研發(fā)費(fèi)的具體會(huì)計(jì)處理：n 日常會(huì)計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：n 借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目n 會(huì)計(jì)期末： A. 對(duì)費(fèi)用化支出 ,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 164。n 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持 ,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 。n 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)的核算方法：有條件的資本化法新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)的核算方法：有條件的資本化法n 將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段 .n 研究階段的支出：于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；n 開發(fā)階段的支出：同時(shí)滿足下列條件的 ,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；n 若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。n 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。n 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。 n 分析：分析：n 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理56n “ 財(cái)企［ 2023］ 194號(hào)文 ” 界定的研發(fā)費(fèi) 不可加計(jì)扣除 部分：n 企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。54n 會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍55n 財(cái)企［財(cái)企［ 2023］］ 194號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：n 企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后 ,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、費(fèi)、代理費(fèi)、 ““ 打假打假 ”” 及其他相關(guān)費(fèi)用支出及其他相關(guān)費(fèi)用支出 ,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表 ”442. “ 高企認(rèn)定高企認(rèn)定 ”” 與與 ““ 加計(jì)扣除加計(jì)扣除 ”” 對(duì)研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容的差異比對(duì)研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容的差異比較較45“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比（（ 1）人員人工）人員人工46“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(2)直接投入直接投入47“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(3)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用48“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用49“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(5)裝備調(diào)試費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)50“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(6)無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷51“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(7)其他費(fèi)用其他費(fèi)用52“高企認(rèn)定 ”和 “加計(jì)扣除 ”的研發(fā)費(fèi)歸集對(duì)比(8)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用委托外部研究開發(fā)費(fèi)用53（二）會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定及核算1. 會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定n《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企［ 2023］ 194號(hào) )n為新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》 的配套規(guī)范；n研發(fā)費(fèi)用（即原 “ 技術(shù)開發(fā)費(fèi) ” ）：164。攤銷。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；加計(jì)扣除；164。是指企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的費(fèi)用支出。n 加計(jì)扣除：加計(jì)扣除：n對(duì)研發(fā)費(fèi)的規(guī)定：對(duì)研發(fā)費(fèi)的規(guī)定：164。最近最近 1年銷售收入＞年銷售收入＞ 2億：不低于億：不低于 3%；；164。最近最近 1年銷售收入＜年銷售收入＜ 5000萬：不低于萬：不低于 6%；；164。n 開發(fā)活動(dòng)的典型例子：開發(fā)活動(dòng)的典型例子：n 生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，n 不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等40（三）對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)（項(xiàng)目）的管理建議n 建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)n 配備研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)施及設(shè)備配備研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)施及設(shè)備n 制定研發(fā)項(xiàng)目管理制度，并有效實(shí)施制定研發(fā)項(xiàng)目管理制度，并有效實(shí)施n 內(nèi)容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計(jì)劃、立項(xiàng)管理、過程管理、結(jié)題驗(yàn)收、成內(nèi)容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計(jì)劃、立項(xiàng)管理、過程管理、結(jié)題驗(yàn)收、成果保護(hù)與專利申請(qǐng)等果保護(hù)與專利申請(qǐng)等n 政府科研項(xiàng)目的管理政府科研項(xiàng)目的管理n 研發(fā)項(xiàng)目流程管理研發(fā)項(xiàng)目流程管理n 建立研發(fā)部門與財(cái)務(wù)、人事、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等部門的溝通機(jī)制建立研發(fā)部門與財(cái)務(wù)、人事、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等部門的溝通機(jī)制41三、研究開發(fā)費(fèi)用三、研究開發(fā)費(fèi)用 本講內(nèi)容：本講內(nèi)容：（一）稅法上對(duì)研究開發(fā)費(fèi)如何界定？如何獲取滿足稅法要（一）稅法上對(duì)研究開發(fā)費(fèi)如何界定？如何獲取滿足稅法要求的研發(fā)費(fèi)？求的研發(fā)費(fèi)？（二）會(huì)計(jì)上對(duì)研究開發(fā)費(fèi)如何界