【正文】 。 在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值 ； 反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。 【例題 4：教材例 126】 甲公司 2020 年 5 月 D商品的收入、發(fā)出及購進單位成本如表 12所示： 表 12 D 商品購銷明細賬 2020 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 5 1 期初結(jié)存 150 10 1500 5 購入 100 12 1200 250 11 銷售 200 50 16 購入 200 14 2800 250 20 銷售 100 150 23 購入 100 15 1500 250 27 銷售 100 150 30 本期合計 400 5500 400 1500 假設(shè)經(jīng)過具體辨認，本期發(fā)出存貨的單位成本如下： 5 月 11 日發(fā)出的 200 件存貨中， 100 件系期初結(jié)存存貨，單位成本為 10 元， 100 件為 5 日購入存貨，單位成本為 12 元； 5 月 20 日發(fā)出的 100 件存貨系 16 日購入，單位成本為 14 元； 5月 27 日發(fā)出的 100 件存貨中， 50 件為期初結(jié)存，單位成本為 10 元， 50 件為 23 日購入，單位成本為 15 元，則按照個別認定法，該企業(yè)本期發(fā)出存貨成本及期末結(jié)存存貨成本為多少？ 本期發(fā)出存貨成本 =100 10+100 12+100 14+50 10+50 15=4850（元） 期末結(jié)存存貨成本 =期初結(jié)存存貨成本 +本期購入存貨成本 本期發(fā)出存貨成本 =150 10+55004850=2150（元） 2．先進先出法。 在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 1．個別計價法。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。 該批材料的采購成本為（ ）萬元。 增值稅小規(guī)模納稅人所支付的增值稅應(yīng)計入材料的成本。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（ ）元。 如某種酒 類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。 2．倉儲費用， 指企業(yè)在存貨采購 入庫后 發(fā)生的儲存費用， 應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 但是，下 列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益： 1．非正常 消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益， 不應(yīng)計入存貨成本。 (2)自制的存貨 ，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。 存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。（ ） 【答案】 √ 2．存貨的加工成本――― 包括直接人工以及制造費用。 【例題 1： 2020 年單選】 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費 用，計入期末存貨成本。 ①應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。 （ 3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、 包裝費、 運輸途中的合理損耗 、 入庫前 的挑選整理費用等。 （ 2）存貨的相關(guān)稅費 是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的 進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和 不能抵扣的增值稅進項稅額 以及相應(yīng)的教育費附加 等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費 。 ：包括 購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費 以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 （二）存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。 （ 5） 5 月 10 日，將所持有的該股票全部出售，所得價款 825萬元，已存入銀行。 （ 3） 3 月 31 日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股 。 B. 40 D. 80 【答案】 A 【解析】 2020 年度涉及投資收益的內(nèi)容包括利息和支付的交易費用， 2020年 7 月 1 日購入債券時需要將支付的交易費用 15 萬元計入“投資收益”借方；另外債券半年付息一次，在 2020 年 12月 31 日應(yīng)確認 40 萬元的投資收益（ 2020*4%/2），所以 2020年度應(yīng)確認的投資收益 =4015=25 萬元 相關(guān)考點，注意本題分錄的編制： 本題的分錄是： 借：交易性金融資產(chǎn) 2060 應(yīng)收利息 40 投資收益 15 貸：銀行存款 2115 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：應(yīng)收利息 40（ 2020 4％ 6/12） 貸：投資收益 40 【例題 7： 2020 年計算題 】 2020年 3月至 5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 3 月 1日，向 D證券公司劃出投資款 1000 萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入 D證券公司銀行賬戶。票面年利率為 4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司的會計處理 （ 1） 2020 年 6 月 30 日，交易性金融資 產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額： 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 300000 貸：公允價值變動損益 300000 （ 2） 2020 年 12月 31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額： 借： 公允價值變動損益 400000 13 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 400000 “交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動”的余額是貸方 100000元， 2020年 1份轉(zhuǎn)讓時的會計處理如下： 借：銀行存款 25650000 交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 25500000 投資收益 250000 同時：借：投資收益 100000 貸：公允價值變動損益 100000 最終出售時確認的投資收益為 250000100000＝ 150000元 【例題 6： 2020 年單選題】 甲公司 2020年 7 月 1 日購入乙公司 2020 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，支付價款為 2100萬元（含已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40 萬元），另支付交易費用 15 萬元。 （ 2）持有期間賺取的股利收入或利息收入 【例題 5：教材例 125】 承【例 124】，假定 2020 年 1 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為 2565萬元，則會計處理為： 借：銀行存款 25650000 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 25500000 －公允價值變動 100000（ 300000202000） 投資收益 50000 同時：借：公允價值變動損益 100000 貸：投資收益 100000 本題出售交易性金融資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益： 50000+100000=150000 元，即出售時的公允價值 2565000025500000=150000 元。 出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 －公允價值變動（本科目也可能在借方） 投資收益（本科目也可能在借方） 同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出， 借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。甲公司的會計處理 如下： （ 1） 2020 年 1 月 8日，購入債券時： 借：交易性金融資產(chǎn)――成本 25500000 投資收益 300000 應(yīng)收利息 500000 貸：銀行存款 26300000 （ 2） 2020 年 2 月 5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時： 借：銀行存款 500000 貸：應(yīng)收利息 500000 （ 3） 2020 年 12月 31日，確認丙公司的債券利息收入 借：應(yīng)收利息 1000000 貸：投資收益 1000000 2020年初收到利息收入： 借：銀行存款 1000000 貸：應(yīng)收利息 1000000 第八講 （三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的 公允價值高于其賬面余額的差額： 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 貸：公允價值變動損益 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的 公允價值低于其賬面余額的差額： 借： 公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 【例題 4：教材例 124】 承【例 123】，假定 2020 年 6 月 30 日，甲公司購買的 該筆債券的市價為 2580 萬元；2020年 12 月 31日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2560萬元。 2020 年 2 月 5 日，甲公司收到該筆債券利息 50 萬元。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 【例題 3】教材 17頁【例 123】 2020 年 1 月 8 日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2020 年 7 月 1 日發(fā)行，面值為 2500 萬元，票面利率為 4％，上年債券利息于下年初支付。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。甲公司的會計處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)－成本 10000000 投資收益 25000 貸：其他貨幣資金－存出投資款 10025000 【例題 2： 2020 單選】 某企業(yè)購入 W 上市公司股票 180 萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項 2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 126 萬元。該筆股票投資在購買日的公允價值為 10000000 元。 。 2. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含 已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入“應(yīng)收股利”。 三、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）企業(yè) 取得 交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)――成本 （按取得時的公允價值計量） 投資收益 （ 按發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （實際支付的款項） 注意： 投資收益 。 ③借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。 ②貸方登記 資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的 公允價值高于賬面余額的差額 ③借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的 公允價值低于賬面余額的差額 ④期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成本”（核算取得時的公允價值）、“公允價值變動”（核算期末公允價值變動） 等進行明細核算。 公允價值： 按照在公平交易中， 熟悉情況 的交易 雙方自愿 進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 企業(yè)持有的 直接指定 為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。 二、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益” 等科目。 選項 D：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價值增加。 選項 B：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價值減少。 A、收回應(yīng)收賬款 B、收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 C、計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 D、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù) 答案： ABCD 解析：應(yīng)收賬款賬面價值是指扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額。確認壞賬損失時，分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000 （ 3）甲公司 2020 年年末應(yīng)收賬款余額 1202000元，經(jīng)過減值測試，甲公司應(yīng)計提 120200元壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款余額合計為 1000000 元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)提 100000 元壞賬準(zhǔn)備。 資產(chǎn)負 債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額： 借：資產(chǎn)減值損失 計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期應(yīng)提