【正文】 （賬項調整見會計差錯更正） 任務 消費稅的納稅人無論有無發(fā)生消費稅的納稅義務，均應在次月 1日至 15日內向主管稅務機關辦理消費稅的納稅申報，并填制 《 消費稅納稅申報表 》 。 補稅時借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費 —— 應交消費稅”賬戶。并相應調整 “ 本年利潤 ” 、 “ 應交稅費 —— 應交城市維護建設稅” 、 “ 應交稅費 —— 應交教育費附加 ” 等賬戶。 對稅務檢查中發(fā)現(xiàn)當期有應計未計或少計的消費稅，企業(yè)必須作賬務調整。 ? 但如果外貿企業(yè)委托其他外貿企業(yè)出口應稅消費品，計提應退消費稅時，借記 “ 應收賬款 ” 賬戶，貸記 “ 應交稅費—— 應交消費稅 ” 賬戶 ,實際收到受托方退回出口消費稅時，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 應收賬款 ” 賬戶。 出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款 書和海關進口消費稅專用繳款書確定。 （ 2）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。 【 解 】 組成計稅價格 =[ （ 1+15%） +2023 5 ]247。 【 解 】 應納消費稅 =20萬噸 1176 =28224（ 萬元 ） 【 例 】 進口白酒 5萬噸，關稅完稅價計 ，進口關稅稅率 15%，消費稅率 20%， /斤。 【 解 】 組成計稅價格 =(200＋ 40)247。 【 例 】 某外貿企業(yè)， 9月從國外進口一批汽車，已知該批汽車的關稅完稅價格為 200萬元，按規(guī)定應繳納關稅 40萬元，汽車消費稅稅率為 5%。 （ 1－消費稅比例稅率） 應納稅額 =組成計稅價格 消費稅比例稅率 ? 實行 復合計稅 辦法應納稅額的計算 組成計稅價格 =（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量 消費稅定額稅率） 247。 （ 1消費稅比例稅率） 應納稅額 =組成計稅價格 消費稅比例稅率 （ 2）從量定額辦法 應納稅額 =進口應稅消費品數(shù)量 消費稅定額稅率 （ 3）復合計稅辦法 組成計稅價格 =（關稅完稅價格 +關稅 +進口數(shù)量 消費稅定額稅率） 247。 u 準予扣除的已納稅額的計算公式： P115 【 例 】 某制造廠 9月份委托甲廠加工高爾夫球桿身，收回時被代收代繳消費稅 400元，委托乙廠加工高爾夫球桿頭，收回時被代收代繳消費稅 500元，該廠將兩者繼續(xù)加工生產高爾夫球球桿出售，當月銷售額 44000元，該廠期初庫存委托加工應稅消費品已納稅款 270元，期末庫存委托加工應稅消費品已納稅款330元。 【 解 】 可抵扣消費稅＝ 30 000 60% 15%＝ 2700（元） 應納消費稅＝ 250 000 15%－ 2700 3應稅消費品已納稅額的扣除 （ 2） .委托加工應稅消費品已納稅額的扣除 u 稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按 當期 生產領用數(shù)量 從當期應納消費稅稅額中扣除。 當期準予扣除的外購應稅消費品買價 =期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費 品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價 【 多選題 】 下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除 的有（ ） 【 答案 】 AD 【例】 用外購煙絲 2萬元 ，全部用于生產某牌號甲類卷煙 1大箱，當月全部出售，計 5萬元。 （ 1） .外購應稅消費品已納稅額的扣除 上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為： 216。 ⑸ 允許 扣除已納稅額的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品或進口環(huán)節(jié)應稅消費品，對從境內商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅額一律不得抵扣。 （同稅目、連續(xù)加工） ⑶ 對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構成最終消費品直接進人消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。 扣 除 范 圍 （ 1） .外購應稅消費品已納稅額的扣除 注 意 事 項 ⑴ 允許抵扣稅額的稅目從大類上 不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇 、電池、涂料 。對于企業(yè)用外購或委托加工已納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的，計算征收消費稅時應將外購應稅消費品已納稅額扣除。 （ 1＋ 17%）＋（ 40000＋ 10000） 247。高檔化妝品稅率為15%，該企業(yè)應代收代繳消費稅稅額為（）元。 【 解 】 組成計稅價格 =(55 000＋ 20 000＋ 6 000)247。 ?加工費 ： 指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（ 包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅金 )。 （ 1－比例稅率） 實行 復合計稅 辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格 =（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量 定額稅 率） 247。 ⑵沒有同類消費品銷售價格的，按照 組成計稅價格 計算納稅。 【 注 】 委托方將收回的應稅消費品，以 不高于 受托方的計稅價格出售的，為 直接出售 ， 不再繳納消費稅 ；委托方以 高于 受托方的計稅價格出售的， 不屬于直接出售 ，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 u 納稅人：委托方 納稅環(huán)節(jié)：收回物資時 方式：由受托方代收代繳（受托方是個人的除外） u 受托方是個人的，該環(huán)節(jié)的消費稅由委托方自行繳納按組成計稅價格計稅。 【 解 】 應納消費稅＝（ 600 400＋ 650 500＋ 650 200） 15% ＝ 104250（元） 行為 增值稅 消費稅 將自產應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，如：自產香水精連續(xù)加工高檔化妝品 不計 不計 將自產應稅消費品連續(xù)生產非應稅消費品，如：自產香水精連續(xù)生產護手霜 不計 計收入征稅 將自產應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建不動產等 按同類平均售價計收入征稅 按同類平均售價計收入征稅 將自產應稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務 按同類平均售價計收入征稅 按同類 最高售價 計收入征稅 三、委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的核算 委托加工的應稅消費品 ， 按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅； 沒有同類消費品銷售價格的 ， 按照組成計稅價格計算納稅 。當月以 200箱同類化妝品與某公司換取精油。 10000 10%=（萬元 ) 增值稅： 100 17%+200 190247。分別計算消費稅和增值稅。銷售葡萄酒 100萬元，本月拿 200噸葡萄酒換生產資料。 【 例 】 某化妝品廠是增值稅一般納稅人， A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同） 20230元 /箱；最高銷售價格 22023元 /箱，當月將 1箱 A牌化妝品用于換取一批生產材料，則該業(yè)務應納消費稅及增值稅銷項稅各為多少萬元。 （ 1）用于換取生產資料和消費資料 納稅人生產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料屬于非貨幣性資產交換， 換入資產 可抵扣的進項稅，借記 “ 應交稅費—— 應交增值稅（進項稅額） ” 賬戶， 換出消費品 ，按規(guī)定計算的應交消費稅和增值稅，貸記 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ”、 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ” 賬戶，借記 “ 原材料 ” 、 “ 管理費用 ” 等賬戶。假定小汽車稅率為 9%， 計算該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅 。 （ 1－ 15%） 15% = ，主要生產小汽車，小汽車不含稅出廠價為 /輛。 （ 1比例稅率） 應納稅額 =組成計稅價格 比例稅