【正文】 消費(fèi)稅與增值稅出口退稅政策差異 項(xiàng)目 增值稅 消費(fèi)稅 退稅率 法定退稅率 征稅率即為退稅率 生產(chǎn)企業(yè)自營出口 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 “又免又退” 政策 “免抵退”計(jì)算 “免而不退”政策 不計(jì)算退稅 外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口 “又免又退”政策 “先征后退”計(jì)算 “又免又退”政策 “先征后退”計(jì)算 從價(jià)計(jì)稅：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物工廠銷售額 比例稅率 從量計(jì)稅：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝報(bào)關(guān)出口數(shù)量 定額稅率 復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物工廠銷售額 比例稅率 ＋報(bào)關(guān)出口數(shù)量 定額稅率 。 2. 關(guān)于不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的規(guī)定 二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額 =出口貨物的工廠銷售額 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額 =出口數(shù)量 單位稅額 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額 =出口貨物的工廠銷售額 消費(fèi)稅稅率 +出口數(shù)量 單位稅額 貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量 外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅的銷售額 三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算 1. 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨 2. 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。如果只是報(bào)關(guān)而未離境，那么不論企業(yè)對此在財(cái)務(wù)上和其他管理上做何處理，不論是以外匯或是人民幣結(jié)算，均不能視作出口貨物予以退（免）消費(fèi)稅 指企業(yè)在貨物出口后的一定期限內(nèi)向當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門辦理收匯核銷，證實(shí)該筆出口價(jià)款已經(jīng)收回或按規(guī)定使用 一、出口退稅的適用范圍 適用此政策的包括以下兩類情況： （ 1）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)將購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口 （ 2）外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品 1．出口免稅并退稅 依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，且辦理退還消費(fèi)稅 對應(yīng)稅消費(fèi)品在出口環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅，這是把貨物在出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié) 對應(yīng)稅消費(fèi)品在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還 適用這個(gè)政策的是： （ 1）有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，但不予辦理退還消費(fèi)稅 免征消費(fèi)稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅 該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，即出口的應(yīng)稅消費(fèi)品也就不含有消費(fèi)稅了，也無須再辦理退還消費(fèi)稅 2．出口免稅但不退稅 除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。 ? 必須是出口收匯并已核銷的貨物。 ? 必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。卷煙廠如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ ? 【 解析 】 ? 借 :應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 428 000 ? 貸 :銀行存款 428 000 ? 【 例 331】 翠華金店從國外進(jìn)口一批金銀首飾，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)以轉(zhuǎn)賬支票支付進(jìn)口關(guān)稅 50 000元，進(jìn)口消費(fèi)稅 100 000元。 但報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本之中，借記 “ 材料采購 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等賬戶，貸記 “ 銀行存款 ”等賬戶。 3．對會(huì)計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納。 3．納稅地點(diǎn) ? 為了在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一、規(guī)范消費(fèi)稅納稅申報(bào)資料，加強(qiáng)消費(fèi)稅管理的基礎(chǔ)工作，國家稅務(wù)總局制定了： ? 《 煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表 》 ? 《 酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)表 》 ? 《 成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表 》 ? 《 小汽車消費(fèi)稅納稅申報(bào)表 》 ? 《 其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表 》 二、消費(fèi)稅的納稅申報(bào) 1．納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表并填開納稅繳款書向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款。 4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或由其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳消費(fèi)稅稅款。 2．納稅期限 1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 一、消費(fèi)稅的征收管理 消費(fèi)稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日或者 1個(gè)月。 （ 6）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。 （ 110%） 10%=1 880 000（元） ? 應(yīng)納增值稅 =（ 14 100 000+2 820 000） 247。計(jì)算進(jìn)口該批貨物應(yīng)交納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理。 （ 15%） 5%=19 （元） ? 應(yīng)納增值稅稅額 =（ 166 000+199 200） 247。計(jì)算進(jìn)口該小轎車（用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）應(yīng)交納的消費(fèi)稅和增值稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 【 解析 】 ? （ 1）發(fā)出材料時(shí)： ? 借 :委托加工物資 100 000 ? 貸 :原材料 100 000 ? （ 2）支付加工費(fèi)和稅金時(shí)： ? 應(yīng)納增值稅稅額 =（ 30 000+10 000） 17%=6 800（元） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =（ 100 000+10 000+30 000） 247。加工完畢收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)化妝品，加工稅費(fèi)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 （ 1+17%） 30%=6 000（元） ? 借：其它應(yīng)付款 23 400 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 3 400 ? 借 :營業(yè)稅金及附加 6 000 ? 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 （四）委托加工的核算 受托方： 收到代收代繳消費(fèi)稅款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——代扣代繳消費(fèi)稅 申報(bào)繳納稅款時(shí)：作與上相反的處理 委托方： 收回后直接用于銷售的 ，支付稅款計(jì)入委托加工物資成本： 借：委托加工物資 貸：銀行存款 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，扣繳稅款準(zhǔn)予抵扣： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 ? 【 例 323】 佳華日化公司委托外協(xié)單位加工化妝品半成品，按加工合同要求，撥付原材料費(fèi) 100 000元，支付加工費(fèi) 30 000元，支付受托方墊付輔料費(fèi) 10 000元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ ? 【 解析 】 ? 包裝物押金應(yīng)交增值稅 =23 400247。計(jì)算包裝物應(yīng)繳的增值稅和消費(fèi)稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理。逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過 12個(gè)月的押金，應(yīng)并入