【正文】 因此，對于涉稅事項(xiàng)，獨(dú)立納稅人各自獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅， ABC酒業(yè)公司作為母公司和集團(tuán)總部，在自身獨(dú)立納稅的基礎(chǔ)上，通過合并報(bào)表的形式匯總集團(tuán)企業(yè)的總體稅收實(shí)現(xiàn)和繳納情況。 ? 第 3節(jié) 白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃案例分析 一、 ABC酒業(yè)公司的基本資料 二、 ABC酒業(yè)公司涉及的稅收法律政策 （一） ABC酒業(yè)公司整體涉稅情況 ? 按現(xiàn)行稅法的規(guī)定， ABC酒業(yè)公司及其所屬控股子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、房產(chǎn)稅等稅種。在該方案下， ? ①糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 ? =200x20％ +=45(萬元 ) ? ② 糧食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 ? =45x(7％ +3％ )=4． 5(萬元 ) ? （七）利用兼營的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? ③ 藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅 ? =300x10％ =30(萬元 ) ? ④ 藥酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 ? =30x(7％ +3％ )=3(萬元 ) ? ⑤ 合計(jì)應(yīng)納稅額 =45+4． 5+30+3=82． 5(萬元 ) ? （七）利用兼營的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? 從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，方案二比方案一節(jié)約稅額 ? =119． 9—82． 5=37． 4(萬元 ) ? 因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。 ? 2023年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與 2023年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇： ? 方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額； ? 方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。 （七）利用兼營的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? 案例分析 ? 某公司既生產(chǎn)經(jīng)營糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營藥酒，兩種產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率分別為 20％加 0． 5元／ 500克 (或者 500毫升 )、 10％。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從 高適用稅率 （七）利用兼營的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? 籌劃思路 ? 稅法的上述規(guī)定要求納稅人必須 注意分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)情況，這一納稅籌劃方法看似簡單，但如果納稅人不了解稅法的這一規(guī)定，而沒有分別核算的話，在繳納消費(fèi)稅的時(shí)候就會吃虧。 ? 可見，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售 ，而是采用收取包裝物押金的方式，不管押金是否收回，都會 少繳或晚 繳稅金 。 (1+17%) 17%=34(萬元 )需補(bǔ)繳消費(fèi)稅=10000 234247。 ? 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 =10000 2023 17%=340(萬元 ) ? 應(yīng)交消費(fèi)稅稅額 =10000 2023 3%=60(萬元 ) ? 企業(yè)可節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅 =374340=34(萬元 ) ? 企業(yè)可節(jié)消費(fèi)稅 =6660=6(萬元 ) （六）包裝物納稅籌劃 ? 2 包裝物押金 12個(gè)月內(nèi)未收回。 ? 對包裝物價(jià)值，現(xiàn)在兩個(gè)處理方案可供選擇： ? 方案 采取連同包裝物一并銷售輪胎的方式 ? 方案 采取收取包裝物押金的方式（ 將每個(gè)輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金 234元） ? 從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案 ? （只考慮增值稅、消費(fèi)稅） （六）包裝物納稅籌劃 ? 方案一 采取連同包裝物一并銷售輪胎的方式 ? 由于包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅 ? 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 =（ 2023+200） 10000 17% ? =374(萬元 ) ? 應(yīng)交消費(fèi)稅稅額 =（ 2023+200） 10000 3% ? =66(萬元 ) （六）包裝物納稅籌劃 ? 方案二 采取收取包裝物押金的方式 ? 企業(yè)將每個(gè)輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金 234元，則此項(xiàng)押金不并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。 （六）包裝物納稅籌劃 ? 案例分析 ? 甲公司 2023年 7月銷售汽車輪胎 10000件，每件價(jià)值2023元，另外包裝物的價(jià)值 200元。但對因逾期未收回的包裝物 不再退還 的，或者以收取的時(shí)間 超過 12個(gè)月的押金， 應(yīng)并入 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 （六）包裝物納稅籌劃 ? 稅法依據(jù) ? 應(yīng)稅消費(fèi)品 連同包裝物銷售 的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。但從經(jīng)營利潤的現(xiàn)值分析，分期收款結(jié)算方式的經(jīng)營利潤現(xiàn)值較低。 ? 稅法依據(jù) ? 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 ? g=[50 (45%30%)(1+10%)]/[1(45%17%)(1+10%)] ? = ? 臨界點(diǎn)價(jià)格為： 50+= 納稅籌劃方案 項(xiàng)目 方案（一）G50元 設(shè)定價(jià)為 元 方案（二）50≤G≤ 設(shè)定價(jià)為 60元 方案（三）G 設(shè)定價(jià)為 76元 消費(fèi)稅稅率 30% 45% 45% 應(yīng)納消費(fèi)稅 27 增值稅稅率 17% 17% 17% 應(yīng)納增值稅 應(yīng)納城建稅及附加 凈現(xiàn)金流量 臨界點(diǎn)納稅籌劃表 ? 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 ? 根據(jù)實(shí)施細(xì)則分析，可以看出企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不同。 ? 設(shè)售價(jià)在 G的基礎(chǔ)上增加 g可彌補(bǔ)增加的稅款： ? gg t2 (g t2 +) 10% ? 令 G (t2 t1)(1+10%) =gg t2 (g t2 +) 10% ? g= G (t2 t1)(1+10%) /[1(t2 +17%)(1+10%)] ? 某卷煙廠依據(jù)上述公式擬對一品牌的卷煙定價(jià)。由于銷售價(jià)格的選擇涉及到增值稅，而作為價(jià)外稅的增值稅宜采用現(xiàn)金流量指標(biāo)進(jìn)行納稅籌劃。 （三）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的消費(fèi)稅納稅籌劃 項(xiàng)目 方案（一） 設(shè)置獨(dú)立核算的銷售部門 方案（二） 不設(shè)置獨(dú)立核算的銷售部門 銷售數(shù)量 1000標(biāo)準(zhǔn)箱 1000標(biāo)準(zhǔn)箱 單位售價(jià) 25000元 /箱 30000元 /箱 從量定額 1000 150=15萬 1000 150=15萬 從價(jià)定率 25000 1000 56％＝1400萬 30000 1000 56％＝1680萬 應(yīng)納消費(fèi)稅 1415萬 =15+1400 1695萬 =15+1680 城建稅及附加 =1415 10% =1695 10% 稅費(fèi)合計(jì) =1415+ =1695+ 納稅籌劃的方案設(shè)計(jì) 方案分析 生產(chǎn) 企業(yè) 獨(dú)立銷售部門 更低的價(jià)格 納消費(fèi)稅 不再納 消費(fèi)稅 包裝物、不同稅率的禮盒 注意稅務(wù)機(jī)關(guān)對價(jià)格的稽查 消費(fèi)稅的出口退稅 有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口 有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口 出口免稅并退稅 有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 出口免稅但不退稅 可設(shè)置獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，繳納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得退稅 ? 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 ? 甲、乙類是啤酒和卷煙消費(fèi)稅稅率變化的臨界點(diǎn)，臨界點(diǎn)以上銷售價(jià)格適用高一檔的消費(fèi)稅稅率，臨界點(diǎn)以下銷售價(jià)格適用低一檔的消費(fèi)稅稅率，這樣有可能出現(xiàn)銷售價(jià)格提高了，但營業(yè)利潤反而下降的情況，因此，應(yīng)依據(jù)臨界點(diǎn)原理計(jì)算最佳的銷售價(jià)格，以實(shí)營業(yè)利潤最大化。而處在銷售環(huán)節(jié)的獨(dú)立核算的銷售部門，不必再繳納消費(fèi)稅。應(yīng)依據(jù)成本最低的原理進(jìn)行納稅籌劃。 ? 如果外購半成品的進(jìn)價(jià)高于自行生產(chǎn)半成品的成本，可抵扣的稅款不足以彌補(bǔ)半成品的進(jìn)價(jià)時(shí)，應(yīng)選擇自行生產(chǎn)半成品。 ? 外購的已稅半成品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，耗用的應(yīng)稅半成品所包含的消費(fèi)稅可以抵扣應(yīng)稅產(chǎn)成品應(yīng)納的消費(fèi)稅 。 ? 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 ? （ 1）外購原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品； ? 外購原材料中不含消費(fèi)稅，也不能抵扣應(yīng)納消費(fèi)稅。 ? （ 4）自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售的稅基較高，繳納的消費(fèi)稅較多。 ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi)） /（ 1消費(fèi)稅稅率） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 =組成計(jì)稅價(jià)格 X消費(fèi)稅率 結(jié)果分析 ? （ 1）方案（二）營業(yè)利潤最大； ? （ 2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)收回后直接銷售，不再繳納消費(fèi)稅和由此產(chǎn)生的城建稅及教育費(fèi)附加，且委托加工的按組成計(jì)算價(jià)格計(jì)稅，其稅基低于對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格，即使加工費(fèi)較高，也可獲得較高的經(jīng)營利潤。 (130%) 30% 1710=(1000+1090)247。 ? 方案二較方案一節(jié)稅： = 組價(jià) = ? 方案一：委托其他企業(yè)加工應(yīng)納稅 半成品 收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售； ? 加工的半成品已繳消費(fèi)稅可以抵扣 ? 方案二：委托其他企業(yè)加工 產(chǎn)成品 收回后直接對外銷售； ? 加工的產(chǎn)成品繳納消費(fèi)稅后直接對外銷售時(shí)，不再納消費(fèi)稅 ? 方案三： 自行生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售。 (120%) 20%+(80000 2 247。 10000 ? =48萬 ? 應(yīng)交增值稅 =（ 20050） 17%= ? 應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加 ? =（ 48+） (7%+3%） ? = ? 稅后凈利潤 ? =（ 200－ 50－ 44－ 48－ ） (1－ 25%)= 售價(jià) =200萬 方案 采用委托加工方式 ? 受托方代收代繳的消費(fèi)稅 ? =[(50+44+247。假設(shè)酒業(yè)公司適用城建稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加為 3%，企業(yè)所得稅稅率為25% 請對該酒業(yè)公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出籌劃 。納稅人通過委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，往往會節(jié)約一定的消費(fèi)稅，并且在受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，受托方收取的委托加工費(fèi)可能會更低，使得代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格降低，納稅人獲取的稅收利益會更大。納稅人以 自營方式 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，所繳納的消費(fèi)稅是以產(chǎn)品的 實(shí)際銷售價(jià)格 作為計(jì)稅依據(jù)的，而采用 委托加工 方式生產(chǎn)時(shí)，所繳納的消費(fèi)稅則是以 受托方當(dāng)期同類商品的平均銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 作為計(jì)稅依據(jù)的，并由受托方代收代繳，二者的計(jì)稅基數(shù) 是不同的。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅 。 四、消費(fèi)稅納稅籌劃方法 稅法依據(jù) ? 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為單位時(shí)，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。 ? ?)(),(),(max 02023 nTTTTTTT ???? ??（一）加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃 ? 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 ? 消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，可以在計(jì)算應(yīng)稅所得前扣除，其多少會影響經(jīng)營利潤（銷售收入減去銷售成本、流轉(zhuǎn)稅后的余額）。在消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用原理是通過建立收入、費(fèi)用、稅負(fù)等之間的平衡方程，來求解所需要確定的變量的區(qū)間值。 ? 盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)），是指企業(yè)總收入等于總成本、即企業(yè)利潤為 0時(shí)的銷售量（額） ? 實(shí)際上，在納稅籌劃中并不是所有的答案都是以確定值的形式給出的，有些方案只能給出所求變量的一個(gè)變動幅度