07-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(參考版)
2025-01-13 01:21本頁面
【正文】 ? 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。 ?應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 三、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 ?管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的主要手段 ?應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 ? 測試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)。 ? 改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。 二、針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 ?注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： ? 改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。 ? 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。 ?如果在其中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末，以將期末重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 ?在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 ? 實(shí)施控制測試的結(jié)果。于是確定適當(dāng)?shù)念A(yù)期偏差幅度同樣屬于實(shí)質(zhì)性分析程序的范疇。實(shí)施分析程序可能發(fā)現(xiàn)偏差，但并非所有的偏差都值得展開進(jìn)一步調(diào)查。例如，按照不同產(chǎn)品線、不同季節(jié)或月份、不同經(jīng)營地點(diǎn)或存貨存放地點(diǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 二、實(shí)質(zhì)性程序的 性質(zhì) 和 范圍 ?實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義： ? 第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。 ?細(xì)節(jié)測試的方向 ? 在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)（相當(dāng)于“逆查” )； ? 在針對完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)（相當(dāng)于“順查”）。 （一）細(xì)節(jié)測試 ?細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 ? 如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。 ? 審計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序： ?將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對； ?檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。 ? 實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 ? 擬獲取
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