【正文】 （三十）納稅人發(fā)生的貸款擔(dān)保損失如何處理？ 納稅人對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)。 （二十九）納稅人發(fā)生的資金借款損失如何處理？ 除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險機(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。 （二十八）納稅人因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除應(yīng)提供哪些材料？ 納稅人因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件： 有明確的法律、政策依據(jù)； 不屬于政府?dāng)偱伞? （二十七）納稅人各項資產(chǎn)因評估確認(rèn)的損失申請財產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提供哪些材料？ 納稅人各項資產(chǎn)因評估確認(rèn)的損失申請稅前扣除，必須符合以下條件： 國家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評估損失； 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅的各種類型改組中發(fā)生的評估損失； 企業(yè)免稅改組業(yè)務(wù)，對各類資產(chǎn)評估凈增值或損失已進(jìn)行納稅調(diào)整的。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。 （二十六）納稅人有關(guān)資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時損失額如何確認(rèn)？ 納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失。 被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。 對無形資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害申報財產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提供下列材料： 無形資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明； 企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值等的書面申明； 中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告； 無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件； 有關(guān)無形資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明； 《財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除報審表》和材料清單。 （二十三）納稅人工程物資發(fā)生的損失如何認(rèn)定處理？ 工程物資發(fā)生損失的，比照存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定處理。 工程項目實際投資額的確定依據(jù)；《財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除報審表》和材料清單。 對固定資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害申請財產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提供下列資料： 固定資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明； 企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)固定資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明； 中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報告； 有關(guān)固定資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明； 《財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除報審表》和材料清單。 （十九）納稅人對被盜的固定資產(chǎn)申請財產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提供哪些材料？ 對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分認(rèn)定為損失，申請稅前扣除應(yīng)提供下列材料： 向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明； 《財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除報審表》和材料清單。 （十八）納稅人對報廢、毀損的固定資產(chǎn)申請財產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提供哪些材料？ 對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分認(rèn)定為損失，申請稅前扣除應(yīng)提供下列材料： 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明； 單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明； 單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)是指帳面凈值超過100萬元（含100萬元）的固定資產(chǎn)。 （十七）納稅人對盤虧的固定資產(chǎn)申請財產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提供哪些材料？ 對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分認(rèn)定為損失，申請稅前扣除應(yīng)提供下列材料： 固定資產(chǎn)盤點表； 盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明； 單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)是指帳面凈值超過10萬元（含10萬元）的固定資產(chǎn)。 （十六）納稅人存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害申請財產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提供哪些材料？ 存貨出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： 已霉?fàn)€變質(zhì)； 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值； 經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。《財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除報審表》和材料清單。 《財產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除報審表》和材料清單。 （十三）納稅人對盤虧的存貨申請財產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提供哪些材料？ 對盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分認(rèn)定損失。 與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應(yīng)收款項，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，或者取得中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失。逾期三年以上的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，認(rèn)定為損失。在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失。債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，在取得公安機(jī)關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 （十一）納稅人應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生壞賬損失申請稅前扣除的條件是什么？納稅人應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一： 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償； 其中，債務(wù)人已經(jīng)清算的，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實際清償?shù)牟糠趾螅瑢Σ荒苁栈氐目铐?，認(rèn)定為損失。 （十）納稅人申報現(xiàn)金損失應(yīng)提供哪些材料？ 納稅人清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)額扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為損失。 （九）納稅人申報扣除財產(chǎn)損失應(yīng)提供哪些證據(jù)？ 納稅人申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 （八）納稅人需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)何時申報？ 納稅人發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，逾期申報的財產(chǎn)損失不得扣除。 （六）納稅人哪些財產(chǎn)損失可以不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批而直接申報扣除？ 納稅人在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。 （五）納稅人已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得恢復(fù)或補(bǔ)償如何處理？ 納稅人已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑敭a(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應(yīng)納所得稅額。非因計算錯誤或其他客觀原因，納稅人未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。（三）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失分幾類？ 納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失分三類：按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害。（京地稅企〔2005〕542號）（二十四）關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除的問題具體內(nèi)容詳見《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法〉的通知》（京地稅企[2005]519號）（二十五）關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費稅前扣除問題具體內(nèi)容詳見《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈總機(jī)構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理辦法〉的通知》（京地稅企[2005]541號）二、企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法問答（一）制定財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的目的和依據(jù)是什么？為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除的管理，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理的精細(xì)化，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定了財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法(總局令第13號，以下簡稱《辦法》)。出租汽車公司因出租車提前報廢，與公司員工提前解除出租車承租經(jīng)營協(xié)議，支付給員工的一次性補(bǔ)償不作為企業(yè)的工資薪金支出，而在支付年度企業(yè)所得稅前扣除。各局應(yīng)結(jié)合本地實際制定相應(yīng)的備案表和備案程序，加強(qiáng)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的宣傳、輔導(dǎo)，主動接受納稅人相關(guān)資料的備案。具體方法是：如果該收入部分實現(xiàn)的銷售利潤 [收入銷售成本銷售（營業(yè)）稅金及附加]小于0，該銷售利潤部分通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第52行“與收入無關(guān)的支出”中反映；如果該收入部分實現(xiàn)的銷售利潤[收入銷售成本銷售（營業(yè)）稅金及附加]大于0，該銷售利潤部分通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第61行“其他”中反映。有關(guān)計算公式：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目（或開發(fā)品）建造總成本，是指某一房地產(chǎn)開發(fā)項目（或開發(fā)品）在開發(fā)過程中實際發(fā)生的，與開發(fā)項目（或開發(fā)品）相關(guān)的各項費用支出。（京地稅企〔2005〕514號）（二十一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅由定率征收方式改為查帳征收方式征管銜接措施（京地稅企〔2005〕542號）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在企業(yè)所得稅實行定率征收期間，已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分，無論會計核算上是否確認(rèn)為收入，在改變?yōu)椴閹ふ魇辗绞胶螅撌杖氩糠植辉俨⑷霑嫼怂愦_認(rèn)收入年度的應(yīng)納稅所得稅額，計算繳納企業(yè)所得稅。（京地稅企〔2005〕513號）（二十）中國高級檢察官教育基金會是經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的全國性專業(yè)社會團(tuán)體，其宗旨是募集資金資助中國檢察官教育事業(yè)，特別是資助中西部貧困地區(qū)的檢察教育培訓(xùn)工作。（京地稅企〔2005〕515號）（十九）民政部緊急救援促進(jìn)中心是經(jīng)中編辦批準(zhǔn)成立的社會公益性事業(yè)單位，其宗旨是協(xié)助政府及有關(guān)部門，為處于危難之際、急需救助的單位和個人提供幫助。（十八）從國稅發(fā)〔2003〕70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。北京市市屬科研院所轉(zhuǎn)制單位繼續(xù)參照執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)制單位名單按照京政辦發(fā)[1999]76號及京政辦函[2000]77號的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)要將上述免稅收入主要用于研發(fā)條件建設(shè)和解決歷史問題。（京財稅[2005]348號） （十七）關(guān)于延長轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策執(zhí)行期限的問題（京財稅[2005]1568號）對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的原國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬242個科研機(jī)構(gòu)和建設(shè)部等11個部門（單位）所屬134個科研機(jī)構(gòu)中轉(zhuǎn)為企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和進(jìn)入企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)，從轉(zhuǎn)制注冊之日起5年內(nèi)免征科研開發(fā)自用土地、房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅政策執(zhí)行到期后，再延長2年期限。（十六）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將扶持薄膜晶體管顯示器(簡稱TFT—LCD)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備的折舊年限最短可為3年。凡改變用途的，則應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（京財稅[2005]1055號）（十四）關(guān)于2004年底到期稅收優(yōu)惠政策的問題（京財稅[2005]1054號）以下稅收優(yōu)惠政策到期（2004年12月31日）停止執(zhí)行：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于工程勘察設(shè)計單位體制改革若干稅收政策的通知》（財稅字[2000]38號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊保障性企業(yè)移交地方管理后有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函[2004]42號）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于家禽行業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠的緊急通知》（財稅[2004]45號）（十五）關(guān)于鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)取得的增值稅返還收入征免企業(yè)所得稅的問題（京財稅[2005]1116號）鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定取得的增值稅返還收入，計入“補(bǔ)貼收入”。（十三）股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和個人所得稅。對納稅人符合減免稅條件而在2004年度已征的稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定在辦理減免稅手續(xù)后，給予退稅。試點地區(qū)包括北京市、上海市、重慶市、廣東省、浙江省、深圳市、沈陽市、西安市、麗江市。本通知所稱經(jīng)營性文化事業(yè)單位是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位；轉(zhuǎn)制包括文化事業(yè)單位整體轉(zhuǎn)為企業(yè)和文化事業(yè)單位中經(jīng)營部分剝離轉(zhuǎn)為企業(yè)。對在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入不征營業(yè)稅，免征企業(yè)所得稅。經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，又由轉(zhuǎn)制后的企業(yè)持有關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。對享受宣傳文化發(fā)展專項資金優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制單位和企業(yè)，2005年度照章征收企業(yè)所得稅，從2006年度起免征企業(yè)所得稅，上述單位和企業(yè)名單由當(dāng)?shù)刎斦块T向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。本規(guī)定執(zhí)行期限為2004年1月1日至2008年12月31日。不在試點地區(qū)的試點單位名單由中央文化體制改革試點工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提供，財政部、國家稅務(wù)總局分批發(fā)布。本通知適用于文化體制改革試點地區(qū)的所有文化單位和不在試點地區(qū)的試點單位。對從事數(shù)字廣播影視、數(shù)據(jù)庫、電子出版物等研發(fā)、生產(chǎn)、傳