【正文】 ，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于 三 年 。 ? 房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建稅務(wù)處理（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號(hào)） 企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在 未足額提取折舊 前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如 屬于推倒重置 的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的 凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本 ，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的 次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限 ，一并計(jì)提折舊； 如 屬于提升功能、增加面積的 ，該固定資產(chǎn)的 改擴(kuò)建支出 ，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建 完工投入使用后 的 次月起 ，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以 按尚可使用的年限計(jì)提折舊 。 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 （ 2）固定資產(chǎn)最低折舊年限 房屋、建筑物，為 20年 ； 火車、輪船、 飛機(jī) 、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年 ； 火車、輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具，為 4年 ； 電子設(shè)備，為 3年 。 固定資產(chǎn)折舊 （ 1）固定資產(chǎn)殘值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 具有法律效力的外部證據(jù)， 主要包括： （一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； （二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （五）行政機(jī)關(guān)的公文； （六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告； （七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； （八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； （九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)； （十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 ? 企業(yè) 無法準(zhǔn)確判別 是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào) 的形式申報(bào)扣除。 ? 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以 清單申報(bào)的方式申報(bào) 扣除： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格 銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn) 的損失； （二）企業(yè)各項(xiàng) 存貨發(fā)生的正常損耗 ； （三）企業(yè)固定資產(chǎn) 達(dá)到或超過 使用年限而 正常報(bào)廢清理 的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的損失； （五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 ? 企業(yè) 實(shí)際資產(chǎn)損失 ，應(yīng)當(dāng)在其 實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度 申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且 會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度 申報(bào)扣除。 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 財(cái)產(chǎn)損失 第 1列 “ 賬載金額 ” 填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額；第 2列 “ 稅收金額 ”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失金額。 議或合同金額，并如實(shí)入賬。 、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（ 不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 ）所簽訂 服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的 收入金額的 5％計(jì)算限額。 再就業(yè) 財(cái)稅 【 2022】 84號(hào)： 對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持 《 就業(yè)失業(yè)登記證 》（注明 “ 企業(yè)吸納稅收政策 ” ）人員，與其簽訂 1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在 3年內(nèi) 按實(shí)際招用人數(shù)予以 定額 依次扣減 營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （條例第 95條） 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 116號(hào) 、 財(cái)稅 【 2022】 70號(hào) （ 2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100％加計(jì)扣除。 不征稅收入形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊、攤銷費(fèi)用的納稅調(diào)整，通過附表九 《 資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 》 填報(bào)。（ 條例第 49條 ） ? 母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除（ 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 86號(hào) ） 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 ? 條例第 28條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。第 4列 “ 調(diào)減金額 ” 和第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 需分析填列。（ 條例第 36條 ） ? 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5％ 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（ 條例第 35條 ） 住房公積金的標(biāo)準(zhǔn) （ 建金管 【 2022】 5號(hào) ） ： 單位和職工繳存比例不應(yīng)低于 5％，原則上不高于 12％。（ 國(guó)稅函 【 2022】 312號(hào) ） 稅法第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 下列支出不得扣除： ?向投資者支付的股息、紅利等 權(quán)益性投資收益款項(xiàng) ； ?企業(yè)所得稅款； ?稅收滯納金； ?罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； ?本法第九條 規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； ?贊助支出； ?未經(jīng)核定的 準(zhǔn)備金支出 ； ?與取得收入無關(guān)的其他支出。 ? 不得稅前扣除的利息支出： ? （ 1）非銀行 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間 支付的利息，不得扣除。 ? 企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除 國(guó)稅函 【 2022】 777號(hào) ： ①企業(yè)向股東或其他與企業(yè) 有關(guān)聯(lián)關(guān)系 的自然人借款的利息支出按照稅法 46條和 財(cái)稅 【 2022】 121號(hào) 文件規(guī)定執(zhí)行 ②企業(yè)向除以上人員以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況 同時(shí)符合 以下條件的，其利息支出在不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。 ? “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)， 本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況 。 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號(hào)： ? 關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第三十八條規(guī)定， 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 ，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 (財(cái)企 【 2022】 95號(hào) ) 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤(rùn)總額， 是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的 大于零 的數(shù)額。 捐贈(zèng)途徑： （財(cái)稅 【 2022】 160號(hào)、財(cái)稅 【 2022】 45號(hào)） （ 財(cái)稅 【 2022】 160號(hào)、 民發(fā) 【 2022】 100號(hào) 、財(cái)稅 【 2022】 45號(hào) ） {名單 ：財(cái)稅 【 2022】 22 號(hào)、財(cái)稅 【 2022】69號(hào) } （財(cái)稅 【 2022】 124號(hào) ） {名單 ：財(cái)稅 【 2022】 79號(hào) } 捐贈(zèng)的票據(jù)： 企業(yè)的公益性捐贈(zèng)應(yīng)取得由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的 公益性捐贈(zèng)票據(jù) ，才可以在稅前扣除。 ? 煙草企業(yè)的 煙草廣告費(fèi) 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 60％ ＝銷售收入 ‰ 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等） ,其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 ? 自 2022年 7月 1日起 ,企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) ,不超過工資薪金總額 2％的部分 ,憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除（稅總公告 2022年第 24號(hào)） ? 自 2022年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的 工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù) 依法在稅前扣除 （稅總公告 2022年第 30號(hào)） 業(yè)務(wù)招待費(fèi) （條例 43條） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 高層 管理人員的 境外培訓(xùn)和考察 ，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。 財(cái)建 【 2022】 317號(hào) ? 職工教育經(jīng)費(fèi)提取和使用范圍： （ 1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； （ 2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； （ 3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； （ 4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； （ 5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)； （ 6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； （ 7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； （ 8）購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； （ 9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； （ 10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； （ 11）有關(guān)職工教育的其他開支。 財(cái)稅 【 2022】 1號(hào)、財(cái)稅 【 2022】 65號(hào) 關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理 （ 國(guó)稅函 【 2022】 98號(hào) ） : 對(duì)于在 2022年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2022年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。 ? 企業(yè) 2022年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益， 如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 （ 4）購(gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。 應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。 獨(dú)生子女費(fèi) （個(gè)人所得稅作為不征稅所得）以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用 ，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。 集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊 為 職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等 所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼 等。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、福利部門人工費(fèi)用等。 、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，明確 納入工資總額 管理。 《 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 》 （ 財(cái)企 【 2022】 242號(hào) ）主要從以下五個(gè)方面對(duì)以前的財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整： 、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費(fèi)用，不再列作 職工福利費(fèi)管理。 職工福利費(fèi)用 條例第 40條： 企業(yè) 發(fā)生 的職工福利費(fèi)支出 ,不超過工資薪金總額 14％的部分準(zhǔn)予扣除。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 工資薪金支出 合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除 （ 條例 34條 ） 合理工資薪金支出，是指企業(yè)按照股東大 會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu) 制訂的 工資薪金制度 規(guī)定 實(shí)際發(fā)放 給員工 的工資薪金。企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限超過一個(gè)納稅年度的，可以進(jìn)行一次性備案。 青島國(guó)稅 2022年第 5號(hào)公告 ? 企業(yè)所得稅備案資料包括 《 企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)備案單 》 及其附列資料、 《 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠年度審核清算表 》 、 《 信息采集表 》 。 注意三 ：國(guó)稅函 【 2022】 255號(hào) 備案管理的具體方式分為 事先備案 和 事后報(bào)送相關(guān)資料 兩種。 注意一： 條例 102條 企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? 1減免稅項(xiàng)目所得（稅法 27條、條例 8690條） （ 1）農(nóng)林牧漁項(xiàng)目 (財(cái)稅 【 2022】 149號(hào) 、財(cái)稅 【 2022】 26號(hào) ) 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水、內(nèi)陸?zhàn)B殖 （ 2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（財(cái)稅 【 2022】 116號(hào)、財(cái)稅【 2022】 46號(hào)、國(guó)稅發(fā) 【 2022】