【正文】 企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務機關備案。A、證券公司電子類設備；B、外購的達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的軟件。固定資產(chǎn)加速折舊方法（1）固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應采用余額遞減法或年數(shù)總和法。按照京國稅發(fā)[2005]95號文件規(guī)定，自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！　氖萝浖_發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起５個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可據(jù)實扣除。　?。病ⅲタ鄢?。不能提供的，不得在稅前扣除。做為納稅人計算業(yè)務招待費依據(jù)的銷售（營業(yè)）收入凈額為銷售（營業(yè)）收入（同計算廣告費、業(yè)務宣傳費的口徑相同）扣減銷售退回和折扣與折讓之后的金額。2005年成立的新辦高新技術企業(yè)工資稅前扣除標準按人均計稅工資960元進行考核。2005年凡盈利的企業(yè)工資可按“兩率”據(jù)實扣除，虧損企業(yè)不得高于2004年工資實發(fā)水平。具體說明如下：高新技術企業(yè)工資稅前扣除標準仍依據(jù)京政發(fā)[2001]38號文件執(zhí)行“兩率”控制。按照京工發(fā)[2003]32號文件規(guī)定，自2003年1月1日起，建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按照每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥款專用收據(jù)》在稅前扣除。三、其他相關政策(一)工資及“三費”根據(jù)《暫行條例》、《實施細則》及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、獎金等工資薪金支出在計算應納稅所得額時，應按照允許扣除的工資標準進行扣除。“證明”樣式由國家稅務總局制定，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局印制，由學校到所在地主管稅務機關領取。不按規(guī)定計付利息的教育儲蓄，不得享受免稅優(yōu)惠，應按支付的利息全額征收利息稅。（九）關于教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅開立教育儲蓄的對象（即儲戶）為在校小學4年級（含4年級）以上學生；享受免征利息稅優(yōu)惠政策的對象必須是正在接受非義務教育的在校學生，其在就讀全日制高中（中專）、大專和大學本科、碩士和博士研究生時，每個學習階段可分別享受一次2萬元教育儲蓄的免稅優(yōu)惠。各類損失需要報送的相關資料必須按照《辦法》要求提供的認定證據(jù)進行報送。企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任,經(jīng)清查和追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的,比照《辦法》中壞賬損失進行管理。企業(yè)委托金融機構向其它單位貸款，被貸款單位不能按期償還的，比照《辦法》中投資轉(zhuǎn)讓處置損失進行處理。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。 可收回金額可以由中介機構評估確定。財產(chǎn)損失金額的確定企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。（1）不需要審批的事項企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應在有關財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除。（3）資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：下設存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、投資損失。損失類型分為七大類，下設二級損失類型：（1）貨幣資金損失：下設現(xiàn)金、銀行存款損失；壞帳損失。在報送財產(chǎn)損失申請時，應做到申請材料真實齊全，具備符合規(guī)定的審批條件，對提供資料不齊的，稅務機關將不予審批。受理時間納稅人在年度內(nèi)發(fā)生的符合條件的財產(chǎn)損失,可隨時向主管稅務機關提出申請，最遲不得超過年度終了后15日，超過期限，稅務機關將不予受理。2003年1月1日以后形成并符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失，應按《辦法》要求，及時申報扣除，非因計算錯誤或其他客觀原因，而未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得申報扣除。 區(qū)(縣)國家稅務局年 月 日（八）企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法的通知（國家稅務總局第13號令）實施時間《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）（以下簡稱《辦法》）從2005年9月1日開始施行。存在承包、承租經(jīng)營行為的納稅企業(yè)按《國家稅務總局關于企業(yè)租賃經(jīng)營有關稅收問題的通知》(國稅發(fā)[1 997]8號)規(guī)定確定企業(yè)所得稅納稅人。上述企業(yè)出現(xiàn)匯算清繳退稅時，2004年度的超交稅款，由主管國家稅務機關辦理。 納稅人在辦理匯算清繳時，其由代開票單位在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時代征的所得稅稅款應向主管國家稅務機關提供稅收繳款書的原件、復印件，主管國家稅務機關審核后退回原件并據(jù)此進行匯算清繳。年度終了后二個月內(nèi)，進行年度納稅申報，由主管國家稅務局進行匯算清繳，實行多退少補。（七）代開運輸業(yè)發(fā)票，代征所得稅退稅問題對于國家稅務局負責征收管理企業(yè)所得稅,且屬于貨物運輸業(yè)代開票納稅人的,應依照《國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》(國稅發(fā)[2 0 0 4]8 8號)文件的有關規(guī)定，在代開運輸業(yè)發(fā)票時,由地方稅務機關統(tǒng)一代征企業(yè)所得稅稅款，統(tǒng)一入庫。（五）納稅人向中國高級檢察官教育基金會、第四屆全國特殊奧林匹克運動會和第十屆全國運動會、民政部緊急救援促進中心的捐贈在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分準予稅前扣除。按照京國稅[1997]130號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅的減免仍實行年審制度。高新技術企業(yè)減免稅備案時間為其取得第一筆收入后，第一個預繳申報期前到所在管理所進行備案登記。比如下半年取得第一筆收入，企業(yè)就可以選擇在當年享受免稅，也可以選擇從下一年度起享受減免稅，當年繳稅。第一筆收入指除取得的儲蓄存款利息之外的其他收入。但有法律、法規(guī)規(guī)定了減免稅起始時間的，按規(guī)定執(zhí)行。（四）國家稅總局關于印發(fā)《稅收減免管理辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)[2005]129號）國家稅務總局于2005年8月份下發(fā)了《稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）將減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅，并明確了減免稅的申報審批時限，減免稅的監(jiān)督管理。四、審批權限中明確總機構和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一省市，且總機構申請?zhí)崛」芾碣M金額不足2000萬元的，由總機構所在地省級稅務機關審批。二、按其總收入的同一比例進行分攤，不得在各企業(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分攤比例和數(shù)額。上述扣除標準只適用于經(jīng)國家稅務總局批準實行合并（匯總）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。總機構集中支付的廣告費扣除限額的計算方法為：以經(jīng)批準合并（匯總）納稅成員企業(yè)匯總的銷售（營業(yè)）收入按規(guī)定標準計算出的廣告費扣除限額，減除各匯總納稅成員企業(yè)已按照規(guī)定標準實際扣除的廣告費，其余額為總機構集中支付的廣告費扣除限額?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》（國稅發(fā)〔1996〕162號）、《國家稅務總局關于企業(yè)虛報虧損補稅罰款問題的批復》（國稅函〔1996〕653號）停止執(zhí)行。企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定（納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。即：假設企業(yè)在免稅期，填寫按33%計算的稅額；假設企業(yè)在減半期，填寫按33%%=%計算的稅額；假設企業(yè)減免稅期滿后，填寫按33%15%=18%計算的稅額；第八十一行“應補退的所得稅額”（75行減至80行）本行是申報當期應繳納的稅款。系統(tǒng)對該行數(shù)字有監(jiān)控。一般是填寫按幅度減免的所得稅額。如果境內(nèi)所得為虧損，其他收入中不能填境外所得，而將境外所得應補的稅款在本行用負數(shù)表示。第七十九行“應補稅的境外投資收益的抵免稅額”如在13行“其他收入”中填寫了境外所得，本行填寫在境外已繳稅款。這行數(shù)不得大于75行76行77行。第七十七行“已預繳所得稅額”該行填寫本年度各期（季度、月份）實際累計預繳的所得稅額，不包括上年末匯算清繳在本年度入庫的稅款。納稅人從會計年度起至申報期累計應繳的稅款。另外，試驗區(qū)高新技術企業(yè)該行也應按法定稅率33%填寫，然后將33%與其享受的實際優(yōu)惠稅率的差額填寫在第80行。如果企業(yè)當期應納稅所得額在3萬（含3萬）以下，適用稅率為18%，如果企業(yè)當期應納稅所得額在3萬以上、10萬（含10萬）以下，適用稅率為27%，如果企業(yè)當期應納稅所得額為10萬以上，適用稅率為33%。第七十三行“應納稅所得額”（636465）本行是計算應納稅額的依據(jù)。象國務院各部門機關服務中心對內(nèi)提供后勤保障服務所取得的收入；中央各部門機關服務中心對內(nèi)提供后勤保障服務所取得收入；科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉(zhuǎn)讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，經(jīng)技術市場認定、稅務機關審核批復后，在此填列。第七十一行“免稅的‘治理’三廢收益”按照財稅字[94]001號文件規(guī)定，填寫經(jīng)稅務機關批準的免稅的‘治理’三廢收益。要求企業(yè)提供免稅批復復印件。 注意：該行填報按規(guī)定收回的投資收益還原后的數(shù)額。按財政部、國家稅務總局《關于養(yǎng)路費鐵路建設基金等13項政府性基金（收費）免征企業(yè)所得稅的通知》（財稅字[1997]33號）規(guī)定，對納入財政預算管理的養(yǎng)路費、車輛購置附加費、鐵路建設基金、電力建設基金、郵電附加費、市話初裝基金等13項基金免征企業(yè)所得稅。除此之外，企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。第六十七行“免稅的補貼收入”填寫符合財稅字[1995]81號文件規(guī)定的免稅補貼收入。本行數(shù)據(jù)不能大于63行64行的余額。第64行不能大于第63行匯總納稅的成員企業(yè)不能自行彌補虧損，所以，匯總納稅成員企業(yè)該行不能填列。根據(jù)京國稅[1999]048號、190號文件規(guī)定，如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額，應該是沖抵免稅項目所得后的余額。也是填寫65行“各項免稅所得”的依據(jù)。第六十三行“納稅調(diào)整后所得”（43+4460）本行如為負數(shù)，是企業(yè)當期申報的可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)需彌補的年度虧損額。另外，根據(jù)京國稅[1999]094號文件規(guī)定，事業(yè)單位的技術開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行附加扣除辦法。另外，如果企業(yè)需要彌補以前年度虧損的，按彌補后的應納稅所得額抵扣加計扣除部分。第六十行“納稅調(diào)整減少額”：（61行+62行）第六十一行“其中：研究開發(fā)費用附加扣除額”當年的技術開發(fā)費超過上一年10%的，其開發(fā)費用的50%附加扣除，可以在此調(diào)減。第五十九行“其他納稅調(diào)整增加項目”填報除45行至58行以外的其他可能導致“納稅調(diào)整后所得”增加的項目。目前，稅法準予在稅前扣除的準備金有8項：壞帳準備金、商品銷價準備金、金融保險企業(yè)的呆帳準備金（按1%提?。?、保險企業(yè)的未決賠款準備金、未到期責任準備金、長期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。還有風險準備基金（包括投資風險準備基金）、出版企業(yè)的提成差價，屬于準備金性質(zhì)，不得在稅前扣除。但對銀行的罰息及經(jīng)濟合同的違約金等屬于經(jīng)營性的罰款，可以在稅前列支。舉例：某企業(yè)2004年末應收帳款余額為100萬，按15‰計提壞帳準備，超過稅法規(guī)定的標準10‰，調(diào)增壞帳準備1萬（100萬*10‰），2005年末收回部分應收帳款，余額為80萬，這時需要減提壞帳準備，（收回的應收帳款20萬*15‰），增加了會計利潤，（20萬*10‰）。如果該行填寫的壞帳準備調(diào)整額，在下一年應收帳款余額減少，需要減提壞帳準備，這時要對減提的這部分壞帳準備由于本年調(diào)增過，下一年在62行“其他納稅調(diào)整減少項目”進行調(diào)減。超過規(guī)定比例和范圍的，要進行調(diào)整。第五十四行“壞帳準備納稅調(diào)整額”要根據(jù)比例和提取的基數(shù)進行調(diào)整。第五十三行“壞帳損失納稅調(diào)整額”未經(jīng)稅務機關批準的或超過批準額度列支的，要在這行調(diào)整。（4）根據(jù)京國稅發(fā)[2003]255號，接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可計提折舊或攤銷費用。除國稅發(fā)[2003]113號規(guī)定允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)外，企業(yè)不得自行實行加速折舊方法。只有清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值計提的折舊可在稅前扣除。這里，明確幾個文件規(guī)定：（1）外購的商譽不得計提折舊或攤銷費用。第五十二行“折舊、攤銷支出納稅調(diào)整額”。第五十一行“捐贈支出納稅調(diào)整額”超過捐贈標準的公益救濟性捐贈，要進行調(diào)整；非公益救濟性捐贈，更要全部進行調(diào)整。第五十行“贊助支出納稅調(diào)整額”：贊助支出不同于公益性捐贈也不是廣告支出。第四十八行“業(yè)務招待費納稅調(diào)整額”填報超過稅法規(guī)定多扣除的業(yè)務招待費。）和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條（納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本５０％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。象納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，應予以資本化計入相關資產(chǎn)成本。超過上述范圍的要調(diào)整。稅收上對利息支出作出了一些限制性規(guī)定： 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，準予扣除。但是，根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，職工工會經(jīng)費是按工資總額的2%填列的，因此重點考核能否出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，不能出具的要在此欄調(diào)整；其次是是否超過2%的比例，超過標準提取的也要在此欄調(diào)整。第四十六行“職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費調(diào)整額”《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的職