【正文】 ? 專用基金的主要賬務處理如下 ： （ 1） 提取職工福利基金 年末，按規(guī)定從本年度 非財政補助結(jié)余 中計提職工福利基金的， 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金 —— 職工福利基金 （ 2） 提取修購基金 ? 按規(guī)定提取時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金 —— 修。 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 固、無 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) B、 處理長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn) 借：待處置資產(chǎn)損溢 同時沖銷對應基金 累計折舊、累計攤銷 借：非流動資產(chǎn)基金 貸：長期投資、固、無 貸：待處置資產(chǎn)損溢 90 ? 專用基金 指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利等。 計提折舊、攤銷時，借：非流動資產(chǎn)基金 貸：累計折舊、累計攤銷 89 （ 3） 處置 長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)時，應當沖銷該資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金。 ? 非流動資產(chǎn)基金的主要賬務處理如下 ： （ 1） 非流動資產(chǎn)基金應當在 取得 長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn) 發(fā)生支出時 予以確認。 ? 修改 了 使用范圍（減少了投資、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、 財政補助結(jié)余的內(nèi)容） ? 事業(yè)基金的主要賬務處理如下： （ 1）年末，將本年度 非財政補助結(jié)余分配 的余額轉(zhuǎn)入 事業(yè)基金 ， 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 （方向可能相反） （ 2） 年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項的 剩余資金 轉(zhuǎn)入 ? 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ? 貸：事業(yè)基金 87 （ 3）以貨幣資金取得長期投資時 借：長期投資 同時 借：事業(yè)基金 貸：銀行存款 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 投資基金 （ 4）轉(zhuǎn)讓債券、到期收回債券投資本息，按照實際收到的金額， 借：銀行存款 同時 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金 — 投資 其他收入 — 投資收益 貸：事業(yè)基金 （ 5）如發(fā)生需要 調(diào)整以前 年度非財政補助結(jié)余的事項（上繳或留用），通過本科目核算 借：事業(yè)基金 （或相反方向） 貸：相關(guān)科目 88 非流動資產(chǎn)基金 （新增） ? “ 非流動資產(chǎn)基金 ” 科目核算事業(yè)單位 長期投資 、 固定資產(chǎn)在建工程、無形資產(chǎn) 占用的金額。 ? 結(jié)余 :是指當年預算工作目標 已完成 ，或者因故終止， 當年剩余的資金。 按款項類別設(shè)明細賬。 83 （ 4）“長期應付款”科目 ， 核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一 年）的應付款項，如以 融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款 等。 將償還期限一年以上的 “ 其他應付款 ” 放在 “ 長期應付款 ”中核算。 ? （ 2）“預收賬款”科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預收的款項。 ? 計算當期工資時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：應付職工薪酬 ? 支付時 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入、 零余額賬戶用款額度 銀行存款 代繳職工社保、公積金、其他款項時，與 支付工資 一樣處理； 82 ? “應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”科目。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 無力支付票款 的，按照應付票據(jù)的賬面余額，借記 “ 應付票據(jù) ” ，貸記 “ 短期借款 ” 或 “ 應付賬款 ” 。 （不動產(chǎn)時的稅） 79 支付印花稅：借：其他支出 增值稅：經(jīng)營性質(zhì)有關(guān)的； 營業(yè)稅 ：提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 例 銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)銷賬面值 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 資產(chǎn)價值 累計折舊 貸；固定資產(chǎn) 應納營業(yè)稅：借：待處置資產(chǎn)損溢 — 資產(chǎn)價值 貸：應繳稅費 —— 營業(yè)稅 發(fā)生其他支出：借：其他支出 貸：銀行存款 80 ? “應付票據(jù)”科目 ， 核算事業(yè)單位因購買物資或服務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 ? 事業(yè)單位應繳納的 印花稅不需要 預提應繳稅費，實際購買時直接通過 “ 其他支出（稅費支出 ） ” 科目核算，不在本科目核算。 包括 增值稅 、 營業(yè)稅 、 城市維護建設(shè)稅 、 教育費附加 、 車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等 。 ? 將原來的 “ 應繳預算款 ” 改為 “ 應繳國庫款 ”科目 ， 核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外） 。 77 ? 長期借款的利息處理如下 ： ? 為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，分別情況處理： ? 屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的，計入 工程成本 ，按照支付的利息，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 非流動資產(chǎn) 基金 —— 在建工程 ” 科目；同時，借記 “ 其他支出（利息支出） ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? （ 2） 長期借款 ：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在一年以上 (不含一年 )的各項借款。 ? （ 1） 短期借款 ：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年 )的各種借款。 75 四、負債業(yè)務的會計核算 ? （一）新制度下的會計科目 ? 18 2022 短期借款 （原借入款項） ? 19 2101 應繳稅費 （原應交稅金） ? 20 2102 應繳國庫款 （原應繳預算款） ? 21 2103 應繳財政專戶款 ? 22 2201 應付職工薪酬 ? 23 2202 應付票據(jù) ? 24 2203 應付賬款 ? 25 2204 預收賬款 ? 26 2206 其他應付款 ? 27 2301 長期借款 ? 28 2302 長期應付款 76 ? （二）負債業(yè)務的主要會計處理 ? 將原來的“借入款項”分為“ 短期借款 ”和“ 長期借款 ”核算。 “待處置資產(chǎn)損溢”， 平時如為借方余額，反映尚未處置完的資產(chǎn)及凈損失，貸方余額，反映尚未處置的凈溢余，年終報經(jīng)批準處理后，無余額。包括：資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢損毀、核銷 P52 設(shè)置兩個明細賬：處置資產(chǎn)價值、處置凈收入 ? A、 報經(jīng)批準予以 核銷 的應收及預付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)，先轉(zhuǎn)入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” （無實物的稱 核銷 ） 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應收賬款、長期投資、無形資產(chǎn) 同時 核銷 長期資產(chǎn) 基金 、流動資產(chǎn)成本 借：非流動資產(chǎn)基金、其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 72 ? B、盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) 先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時（ 有實物的稱 毀損 ） 借：待處置資產(chǎn)損溢、累計折舊 貸：固定資產(chǎn)、存貨 取得殘料收入時 ： 發(fā)生費用 借：銀行存款 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：待處置資產(chǎn)損溢 貸：銀行存款 ? 實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或報批核銷時，轉(zhuǎn)銷賬面余值 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)、其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)費用后的 凈收入 ，轉(zhuǎn)入“應繳國庫款” 73 ? C、無償調(diào)出、對外捐贈 存貨 、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。 ? 轉(zhuǎn)入核銷時，借：待處置資產(chǎn)損溢、累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 報批核銷時，借：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 70 ? C. 以無形資產(chǎn)對外投資 ，按照評估價或合同確定價值作為投資成本。 ? D、事業(yè)單位應當自無形資產(chǎn) 取得當月 起， 按月 計提無形資產(chǎn)攤銷。 ? B、事業(yè)單位應當采用 年限平均法 計提無形資產(chǎn)攤銷。 ? A、事業(yè)單位應當合理確定無形資產(chǎn)的 使用壽命 。 A、 外購 ： 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 同時，借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款、財政補助收入等 66 B、接受捐贈 、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 同時，借：其他支出 貸：銀行存款 C、增加 了 自行研發(fā) 取得的無形資產(chǎn)的會計處理。事業(yè)單位購入的 不構(gòu)成 相關(guān) 硬件不可缺少 組成部分的應用軟件（即可單獨使用的），作為無形資產(chǎn)核算 。 ? A、 盤盈 的固定資產(chǎn)， 按照同類或類似資產(chǎn)的實際成本或市場價格確定入賬價值， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? B、 盤虧 或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時， 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) ? 報經(jīng)批準予以處置時 ， 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 ? 64 ? 處置過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額 ，借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應繳稅費、銀行存款 ? 收到的固定資產(chǎn)殘值變價收入 、 保險理賠和過失人賠償?shù)龋? 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 ? 處置取得款項扣除相關(guān)稅費后的凈收入， 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應繳國庫款 65 ? 無形資產(chǎn)會計核算的主要變化 ： ? （ 1）重新描述了無形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容。 ? 事業(yè)單位固定資產(chǎn)，每年 至少 應盤點 一次 。 ? 為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的 日常修理 等后續(xù)支出，計入 當期支出 ，借記 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 等科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目。 ? G、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而 延長 其使用年限的， 應當 重新 確定的固定資產(chǎn)的 成本 以及 重新 確定的 折舊年限 ，重新計算折舊額。 ? E、固定資產(chǎn) 提足折舊 后，無論能否繼續(xù)使用，均 不再 提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊 。 ? D、事業(yè)單位 應當按月計提固定資產(chǎn)折舊 。 ? B、事業(yè)單位一般應當采用 年限平均法、工作量法 計提折舊。 ? A、事業(yè)單位應合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。 57 ? （ 6）、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn) ， 成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。 56 ? （ 5）、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) ，其成本按照租賃