【正文】 取得主管部門歸集調(diào)入財政補?！　∪⒇斦a助結(jié)余的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┠昴?，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）”科目，貸記或借記本科目。　　3302 財政補助結(jié)余　　一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金?！　∷摹⑹聵I(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。　?。ㄈ┌匆?guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　∪?、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┢谀瑢⒇斦a助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補助收入基本支出、項目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出財政補助支出（基本支出、項目支出）”或“事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）”科目?！　?301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)?！　。ㄋ模┦褂脤Ｓ没稹　“匆?guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目?！　。ㄈ┨崛?、設置其他專用基金　　若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關支出科目或“非財政補助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目?！　∪?、專用基金的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┨崛⌒拶徎稹　“匆?guī)定提取修購基金的，按照提取金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。　　3201 專用基金　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等?！　嶋H處臵時，借記本科目（有關資產(chǎn)明細科目），貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。　　、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目?！　∮嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。　　取得相關資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關科目；同時或待以后發(fā)生相關支出時，借記“事業(yè)支出”等有關科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　《?、本科目應當設置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細科目，進行明細核算?！　∷?、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額?！　∪?、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算?！　。ㄈ┮载泿刨Y金取得長期股權投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目?！　《?、事業(yè)基金的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┠昴?，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目?！　∷?、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應付款?！　。ǘ┲Ц堕L期應付款時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目?！　《?、本科目應當按照長期應付款的類別以及債權單位（或個人）進行明細核算?！　∷摹⒈究颇科谀┵J方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款本金。　?。ㄈ┢渌L期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目?！　。ǘ橘徑ü潭ㄙY產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：　　，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。對于基建項目借款，還應按具體項目進行明細核算?！　?401 長期借款　　一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。　?。ㄈo法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。　　三、其他應付款的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生其他各項應付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。　　2305 其他應付款　　一、本科目核算事業(yè)單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金等?！　。ㄈo法償付或債權人豁免償還的預收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。　　三、預收賬款的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬母犊罘筋A收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?！　?303 預收賬款　　一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預收的款項?！　。ㄋ模o法償付或債權人豁免償還的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目?！　。ǘ﹥敻稇顿~款時，按照實際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　《?、本科目應當按照債權單位（或個人）進行明細核算?！　∥濉⒈究颇科谀┵J方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額?！　∷摹⑹聵I(yè)單位應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料?！　。締挝粺o力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目?！　。ǘ┲Ц躲y行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！　∪?、應付票據(jù)的主要賬務處理如下：　　（一）開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。　　2301 應付票據(jù)　　一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！　。ㄎ澹膽堵毠ば匠曛兄Ц镀渌铐?，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費應繳個人所得稅”科目。　　三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┯嬎惝斊趹堵毠ば匠?，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等?！　∷?、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應繳入財政專戶但尚未繳納的款項。　　三、應繳財政專戶款的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┤〉脩U財政專戶的款項時，借記有關科目，貸記本科目?！　?103 應繳財政專戶款　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項?！　。ㄈ┥侠U款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　∪?、應繳國庫款的主要賬務處理如下：　　（一）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應繳國庫的款項時，借記有關科目，貸記本科目?！　?102 應繳國庫款　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實際繳納增值稅時，借記本科目（應繳增值稅），貸記“銀行存款”科目?！　儆谠鲋刀愐话慵{稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借記本科目（應繳增值稅已交稅金），貸記“銀行存款”科目?！　儆谠鲋刀愐话慵{稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)　　時，按照材料的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記本科目（應繳增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出）。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應繳增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄?！　∈聵I(yè)單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關科目核算，不在本科目核算。　　2101 應繳稅費　　一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等?！　。ㄋ模w還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。　?。ǘ┿y行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記本科目?！　《?、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應無余額?！　　l(fā)生相關稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相　　關稅費后的凈收入的賬務處理，按照國家有關規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理?！　。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓（出售）長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)　　，借記本科目（處臵資產(chǎn)價值）[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目?！　。ㄈν饩栀?、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)　　，借記本科目[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。　　、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用，借記本科目（處臵凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。　　，借記“其他支出”科目[處臵存貨]或　　“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目[處臵固定資產(chǎn)]，貸記本科目（處臵資產(chǎn)價值）。　　，借記“其他支出”科目[應收及預付款項核銷]或“非流動資產(chǎn)基金長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。年度終了結(jié)賬前一般應處理完畢?！　《?、本科目應當按照待處臵資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在處臵過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處臵項目，還應設置“處臵資產(chǎn)價值”、“處臵凈收入”明細科目，進行明細核算?！　?701 待處臵資產(chǎn)損溢　　一、本科目核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價值及處臵損溢?！　。ǘo形資產(chǎn)處臵時，按照所處臵無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目?！　。ㄎ澹┮虬l(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額?！　。ㄈ┦聵I(yè)單位無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本。有關說明如下：　　（一）事業(yè)單位應當按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷?！　∪?、事業(yè)單位應當對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外?！　?602 累計攤銷　　一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。　　報經(jīng)批準予以核銷時，按照核銷無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。　?。ㄎ澹o形資產(chǎn)預期不能為事業(yè)單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷?！　∞D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目?！　。ㄋ模﹫蠼?jīng)批準轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理：　　、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目?！　。ㄈ┡c無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理：　　，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　〗邮芫栀?、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。　　依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目?！　　！　?，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。　　二、本科目應當按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算?！　o形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。　　五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。　　，借記本科目，貸記“非流動