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Zicklin School of Business, .致 謝。這樣通過煤炭企業(yè)各部門之間的努力使應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降低，要切實(shí)做好降低煤炭企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并提高煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。總之，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款給煤炭企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)是煤炭企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作，煤炭企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對其高度的重視。加強(qiáng)防范意識、提高警惕、做好前期調(diào)查，制定過硬的企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理機(jī)制，是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證。企業(yè)相互發(fā)展商業(yè)信用，必然會使應(yīng)收賬款不斷增加，這是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，也是企業(yè)生存與發(fā)展的必然要求。五、結(jié)論綜上所述，應(yīng)收賬款是煤炭企業(yè)生存和發(fā)展的必然產(chǎn)物，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。山王莊鎮(zhèn)“華偉”公司經(jīng)鎮(zhèn)政府牽線搭橋，依托“政銀企”合作平臺，從上海浦東發(fā)展銀行鄭州大學(xué)路支行獲得保理融資500萬元。該地經(jīng)濟(jì)有兩大優(yōu)勢：下游客戶規(guī)模大、信譽(yù)好，都是全國有名的大電廠、大鋼廠和其他大企業(yè)；煤炭在本地已經(jīng)形成產(chǎn)業(yè)集群，煤炭經(jīng)營廠家眾多，煤炭堆積如山，企業(yè)之間關(guān)聯(lián)度高。一方面，大電廠、大鋼廠拖欠的煤炭貨款急劇增多；另一方面，煤廠貸款難、融資難的問題更加突出。近年來，該市依托獨(dú)特的區(qū)位和煤炭鐵路專用線優(yōu)勢，轄區(qū)內(nèi)煤炭企業(yè)發(fā)展到165家，年煤炭經(jīng)營額高達(dá)20多億元。煤炭行業(yè)由于資金量較大，屬于上游能源行業(yè)，一直是銀行非常熱衷進(jìn)入的行業(yè)。除此之外，煤炭企業(yè)還可以委托一些專業(yè)的代理機(jī)構(gòu)，在選擇代理機(jī)構(gòu)時(shí)也要謹(jǐn)慎小心，要選擇信譽(yù)良好的公司（五）可進(jìn)行應(yīng)收賬款融資應(yīng)收賬款融資是指企業(yè)以自己的應(yīng)收賬款作抵押向銀行申請貸款，銀行的貸款額一般為應(yīng)收賬款面值的50%90%，企業(yè)將應(yīng)收賬款抵押給銀行后一般不通知相關(guān)的客戶。現(xiàn)今企業(yè)之間一般的催討方法有：電話催討、律師催討、訴訟催討、信函催討等。這時(shí)煤炭企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)化應(yīng)收賬款的形式，減少其呆壞賬損失。對于過還款期稍長的顧客，可用婉轉(zhuǎn)的措辭進(jìn)行催收。煤炭企業(yè)可以實(shí)施催收承包責(zé)任制，制定出催收的目標(biāo)，派專業(yè)人員催收，并劃分重要催收對象。將信用等級低的客戶從信用名單中刪除，并加強(qiáng)催收其拖欠賬款的工作。有些賬超過信用期，如果超過信用期時(shí)間較短，則這部分欠款收回的可能性也比較大；如果超過信用期較長的部分收回的困難較大；超過信用期時(shí)間很長的，這部分應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性最大，應(yīng)引起煤炭企業(yè)各部門的高度警惕。定期的編制應(yīng)收賬款賬齡分析表是一種比較普遍有效的發(fā)法。（三）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生的時(shí)間有長有短，有的或許剛剛發(fā)生，有的卻已經(jīng)超過信用期限很長時(shí)間。對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門人員以及相關(guān)人員，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部使用恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃?，同時(shí)要加強(qiáng)員工之間的相互監(jiān)督。我國有些大型煤炭企業(yè)對應(yīng)收賬款的監(jiān)督和考核適合采用總量控制、動態(tài)考核、分級管理的方法。同時(shí)還要分工明確，建立健全的崗位責(zé)任制度，哪個環(huán)節(jié)，哪個部門出了問題，追究哪個環(huán)節(jié)，哪個部門的責(zé)任，從而做到責(zé)任明確、各司其職、分工具體，以此監(jiān)督、考核、檢查應(yīng)收賬款回籠情況并能及時(shí)清理。要加強(qiáng)煤炭企業(yè)各部門員工之間的協(xié)作意識和團(tuán)隊(duì)合作的觀念，制定相關(guān)制度，促使煤炭企業(yè)各部門的職工協(xié)調(diào)一致地工作。四、加強(qiáng)煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策針對以上所提出的煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理所存在的問題和導(dǎo)致這些問題的內(nèi)外部因素的分析，提出以下幾點(diǎn)解決對策：（一）加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)各部門之間協(xié)作，明確分工煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理屬于綜合管理的范疇，不僅與財(cái)務(wù)管理有著緊密聯(lián)系，而且與銷售管理、經(jīng)營管理也有著密切的關(guān)系。并且在新的應(yīng)收賬款管理辦法中也沒有明確提出對這部分應(yīng)收賬款的具體處理辦法。一旦出現(xiàn)回款不暢，卻查不出原因，從而導(dǎo)致煤炭企業(yè)存在大量的逾期賬款，不利于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。對于應(yīng)收賬款輔助管理，許多煤炭企業(yè)只是在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中，按其賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡單分類處理?，F(xiàn)實(shí)中有的煤炭企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬，但卻沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應(yīng)有的法律作用。在應(yīng)收賬款發(fā)生后并沒有做出相應(yīng)的管理政策，只是讓其掛在賬上，未對欠款人能力進(jìn)行分析，只有在發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期時(shí)，才開始被動地催收，最終導(dǎo)致了應(yīng)收賬款越積越多，影響煤炭企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動甚至給煤炭企業(yè)帶來破產(chǎn)的威脅。雖然近幾年，煤炭企業(yè)對產(chǎn)品的產(chǎn)量進(jìn)行了限制，制定了無款不發(fā)煤等政策，但從根本上還是沒有改變應(yīng)收賬款逐年增加的趨勢，況且礦務(wù)局的煤炭銷售工作，多數(shù)是有銷售公司統(tǒng)一完成，面對幾千個用戶，幾十億的應(yīng)收賬款，銷售公司的人員又有限，又沒有專職的對賬、清賬機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額巨大，且年限長久。在此同時(shí)忽略了貨款回收的情況，置巨大的賒銷風(fēng)險(xiǎn)于不顧。盲目追求銷售量，應(yīng)收賬款數(shù)額巨大。這樣一旦發(fā)生貨款被欠，欠款人有能力履行而故意拖欠的，并且在清欠協(xié)商無效的情況下，可以采取訴前保全措施，以防止欠款人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，欠款方財(cái)產(chǎn)不明或暫時(shí)無可執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)，同時(shí)要在訴訟有效期內(nèi)起訴，防止債權(quán)喪失。山西晉城無煙煤礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司就曾因此原因?qū)е麓罅康膲馁~死賬，后來為了有效杜絕經(jīng)濟(jì)合同糾紛，特地聘請了高級法律顧問，并在公司設(shè)立法律顧問處。在簽訂合同時(shí)，合同的一般條款欠缺，雖然這不會對合同的效力、合同的成立等產(chǎn)生影響，卻會給合同的履行、合同當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)利益帶來消極負(fù)面的影響。簽訂合同時(shí)內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn)。有些煤炭企業(yè)甚至還出現(xiàn)過客戶已經(jīng)還款，卻被業(yè)務(wù)員攜帶私逃的情況。同時(shí)企業(yè)與資信客戶間的交流也是通過業(yè)務(wù)人員去了解。因此銷售人員往往只為了個人利益，一心想著完成銷售任務(wù)，而不顧企業(yè)利益就與客戶達(dá)成賒銷合同，導(dǎo)致煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款大幅度增加。煤炭企業(yè)到期的應(yīng)收賬款只是通過催促業(yè)務(wù)員催收款項(xiàng)，卻沒有相應(yīng)的獎懲措施和監(jiān)督體系。對應(yīng)收賬款的回收管理，煤炭企業(yè)各部門之間責(zé)任不清。一是有些煤炭企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與其他部門核對，造成銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并迅速解決。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)一項(xiàng)重要的會計(jì)控制制度。造成銷售收入與實(shí)收金額的嚴(yán)重脫節(jié)。由于部門之間的相互獨(dú)立，加上業(yè)務(wù)員的銷售額直接與其工資掛鉤。還有一方面，由于煤炭企業(yè)設(shè)立了該部門，自然而然的，銷售部門就認(rèn)為對應(yīng)收賬款的管理是資信管理部門的事，而與他們沒有關(guān)系?？墒沁@也導(dǎo)致煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理被孤立局面。（二）煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題煤炭企業(yè)各部門之間協(xié)作不密切。應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回所帶來的信用成本越來越高。由于我國目前正處在社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，社會信用體系還沒有完全建立，法制基礎(chǔ)也不健全，再加上有些地方的保護(hù)主義的泛濫，致使得我國存在著大量的信用短缺的現(xiàn)象，如企業(yè)之間的資金相互拖欠、三角債、壞賬呆賬等層出不窮，就連被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”的會計(jì)師事務(wù)所，有些也會失信和造假。壞賬成本：應(yīng)收賬款無法收回而給企業(yè)帶來的損失。應(yīng)收賬款的信用成本包括機(jī)會成本、壞賬成本、管理成本?；蛘咭?yàn)樵诤炇饝?yīng)收賬款的合同、合約，進(jìn)行審批手續(xù)時(shí)資料的散落、遺失都有可能使煤炭企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款本可以按時(shí)收回的卻不能按時(shí)收回，本可以全部收回的卻只能收回了部分，本可以通過法律手段收回的卻由于合同、合約資料不全而不能收回，最終導(dǎo)致煤炭企業(yè)資產(chǎn)的流失。增加應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率，給煤炭企業(yè)帶來額外損失。營業(yè)周期是指從取得存貨到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和 來自百度百科,營業(yè)周期的定義。除此之外，應(yīng)收賬款的管理成本、回收成本都會加速煤炭企業(yè)現(xiàn)金流出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，而交納所得稅卻必須要按時(shí)以現(xiàn)金形式支付。煤炭企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會隨著其銷售收入的增加而增加。主要表現(xiàn)為：①煤炭企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。加速煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過了煤炭企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，則會造成煤炭企業(yè)經(jīng)營成果不實(shí)，使賬面上的銷售收入虛增，會給煤炭企業(yè)帶來很大的損失。因此，煤炭企業(yè)賬上利潤的增加并不能表示現(xiàn)金流入如期實(shí)現(xiàn)?？浯竺禾科髽I(yè)經(jīng)營成果。這種沒有貨款回籠的銷售收入會給煤炭企業(yè)帶來銷售損益，增加銷售稅金上繳額以及年內(nèi)所得稅預(yù)繳額，如果是跨年度銷售收入的應(yīng)收賬款則可導(dǎo)致煤炭企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東的年度分紅。三、煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的弊端及存在的問題（一）煤炭應(yīng)收賬款管理不善的弊端降低煤炭企業(yè)的資金使用率，使煤炭企業(yè)效益下降。如果企業(yè)銷售前景好，應(yīng)收賬款安全性高，就可以進(jìn)一步放寬其信用政策，擴(kuò)大其賒銷量，是企業(yè)獲取更大利潤；反之，就應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的信用政策，或者對不同顧客的信用程度進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，在確保企業(yè)獲得最大收入的情況下盡可能的使企業(yè)損失降到最低。只有當(dāng)運(yùn)用這種信用政策所增加的銷售盈利超過運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí)，才能推行使用這種信用政策。（三）應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是：在能充分發(fā)揮應(yīng)收賬款作用的基礎(chǔ)上降低投資在應(yīng)收賬款上的成本，使企業(yè)提供商業(yè)信用、擴(kuò)大產(chǎn)品銷售所增加的收益大于企業(yè)在此期間的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)為了開拓新市場、擴(kuò)大市場占有率，一般會采取較優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行銷售，通過持有應(yīng)收賬款的形式，實(shí)際上是向顧客提供了兩項(xiàng)交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金。因此，當(dāng)煤炭庫存較多時(shí)，一般可采用較為優(yōu)惠的信用政策來進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少煤炭產(chǎn)品存貨，節(jié)省相應(yīng)的開支，降低各種費(fèi)用支出。賒銷可以使煤炭企業(yè)銷售煤炭產(chǎn)品更快的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能加快從庫存商品轉(zhuǎn)化為銷售收入的速度，從而降低煤炭企業(yè)庫存煤炭量。當(dāng)企業(yè)銷售新產(chǎn)品或開拓新市場時(shí)，賒銷也能帶給企業(yè)更多的顧客，對企業(yè)有著重要意義。這樣即便顧客當(dāng)下流動資金緊張或流動資金周轉(zhuǎn)困難，也可以購買產(chǎn)品或勞務(wù)，這樣做無疑可以擴(kuò)大產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售。企業(yè)賒銷實(shí)際上是在一個有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金通過銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的手段。主要有以下幾個方面：擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)的競爭力。第六，應(yīng)收賬款可以向銀行保理、貼現(xiàn)。第四，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生額記賬，并且逾期的應(yīng)收賬款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二，是本企業(yè)與外單位之間發(fā)生的，由于銷售商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的。所以對于煤炭企業(yè)而言，應(yīng)收賬款屬于煤炭企業(yè)的一種流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，是煤炭企業(yè)為其顧客提供的一種15 商業(yè)信用。二、應(yīng)收賬款的概念、功能及管理目標(biāo)（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、材料以及提供勞務(wù)等，而向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取