【正文】 23參考文獻(xiàn)[1] 財政部． 《金融企業(yè)會計制度(2022)》 ，中國財政經(jīng)濟出版社，2022．[2] 財政部． 《企業(yè)會計準(zhǔn)則(2022)》 ，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2022．[3] 財政部． 《企業(yè)會計準(zhǔn)則(2022)—— 應(yīng)用指南》 ，財政部會計準(zhǔn)則委員會網(wǎng)站，2022 [4] 財政部． 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號—— 資產(chǎn)減值》 ，2022 [5] 高志謙. 2022 年 CPA 考試精讀精講：會計 經(jīng)濟科學(xué)出版社，2022[6] [J].中國會計與財務(wù)研究,2022,(4)[7] [J].財會通訊,2022，(4)[8] [J].財會研究，2022， （4）[9] [J].會計之友，2022， （3）[10] [J].會計研究，2022， （1）[11] [J].會計研究，2022， （7）[12] 代冰彬,：穩(wěn)健性還是盈余管理 [J].會計研究，2022[13] 孔龍, [J].財會研究,2022,（7）[14] 陳敏, [J].中國總會計師,2022,(5) [15] 朱珠, [J].商業(yè)會計，2022， （5）[16]Glenn Cheney. statement 144 on Disposal of Assets Just in time [J]. 24accountant today,2022,(11)[17]Alciatore, Mimi, Easton, peter, and Spear, Nasser. Accounting for the impairment of LongLived Assets: evidence from the Petroleum Industry [J]. Journal of Accounting and Economics, 2022, (29)。作為一把雙刃劍，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不僅可以提高會計信息質(zhì)量，也可以成為企業(yè)操縱利潤的工具。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》的實施，對企業(yè)資產(chǎn)減值會計處理來說是一個好的開端，勢必使企業(yè)的會計行為和會計秩序得到進一步規(guī)范，更好地改善會計信息質(zhì)量，使會計信息的透明度有望得到進一步提高。22資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所維護的資產(chǎn)信息真實性的目標(biāo)，正受著利潤操縱的沖擊，因此有必要完善對企業(yè)業(yè)績考評體系，將財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，選擇科學(xué)的業(yè)績考核評價方法，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化公司管理層利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機。非經(jīng)常性損益是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營之外偶然形成的損益，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本沒有直接聯(lián)系，因此以含有非正常損益的凈利潤指標(biāo)來考核上市公司業(yè)績是不合理的。 改進業(yè)績評價體系上市公司熱衷于調(diào)節(jié)利潤，與監(jiān)管部門以利潤作為基本指標(biāo)考核上市公司業(yè)績是密不可分的，因此建議監(jiān)管部門應(yīng)適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)有的業(yè)績評價體系，改進原有的以凈利潤為核心的考核標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置合理的評價指標(biāo)，多方位全面地考察上市公司業(yè)績。 加強資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計監(jiān)督　　由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目內(nèi)容特殊、性質(zhì)敏感、情況復(fù)雜，且最終數(shù)額在很大程度上依賴于對未來經(jīng)濟利益的預(yù)期，難免帶有主觀性，不排除部分上市公司會利用其調(diào)整業(yè)績。例如，可由公司經(jīng)理負(fù)責(zé)較小額度的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審批，當(dāng)額度上升時，可由董事會或股東大會負(fù)責(zé)審批。對于減值準(zhǔn)備的測算、審計和審批應(yīng)當(dāng)在不同的部門之間進行合理的分工，由測算部門對減值數(shù)據(jù)進行測算，然后經(jīng)內(nèi)部審計部門進行審計后，報經(jīng)相應(yīng)的審批人員審批。因此，從內(nèi)部抑制盈余操縱，真正發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理和會計主管之間的相互制約機制，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的作用，從內(nèi)部著手，有效地遏制住盈余管理的發(fā)生。為了保障資產(chǎn)減值等會計準(zhǔn)則的有效實施，上市公司必須做好會計人員的聘任和在崗后續(xù)教育，加強財務(wù)管理、企業(yè)管理等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，同時還需加強對會計人員的職業(yè)道德教育，從道德角度來約束會計人員濫用資產(chǎn)減值會計政策的行為，保證會計信息的可靠性和相關(guān)性，建設(shè)一支職業(yè)道德高尚、業(yè)務(wù)精通、專業(yè)判斷能力強的會計隊伍。職業(yè)判斷是資產(chǎn)減值會計的關(guān)鍵，決定著會計信息的可靠程度，比如在上章中提及的減值跡象判斷問題，就對作為判斷主體的財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷提出了較高的要求。因此，相關(guān)部門應(yīng)逐步建立有實際指導(dǎo)意義的各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)資源提供各種商品的動態(tài)價格資料、利用現(xiàn)代化信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，建立國民經(jīng)濟核算體系中的動態(tài)詢價報價體系，為公司披露公允價值創(chuàng)造一個“透明” 環(huán)境，從而提高資產(chǎn)減值會計的可操作性，增強資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，減少資產(chǎn)減值會計中的主觀因素，遏制上市公司利潤操縱行為從而提高上市公司會計信息的質(zhì)量。但是由于實際應(yīng)用中，其實施情況具有復(fù)雜性和多樣性，針對上述不足，有必要采取相應(yīng)的對策加以防范，更好地保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施，避免其成為上市公司調(diào)節(jié)利潤的手段。這樣做本來是為了使企業(yè)更加穩(wěn)健的確認(rèn)收益和計量資產(chǎn)，但有時這種機動性會為企業(yè)進行利潤操縱提供契機，企業(yè)就可以根據(jù)“需要”去選擇有利于自己的方法。 新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何計提、計提比例的選擇等，都是企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷的，這給企業(yè)操縱利潤、粉飾報表提供了機會。這也從側(cè)面說明了新準(zhǔn)則還是無法全面考慮到企業(yè)盈余操縱的方方面面。 計提范圍的差異造成了利潤操縱的空間 新準(zhǔn)則下減值準(zhǔn)備的計提范圍適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的投資，以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理，而存貨、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的減值，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的從其規(guī)定。而最后一個條件中的“企業(yè)內(nèi)部報告”也無疑是資產(chǎn)減值跡象可能被企業(yè)利用的又一軟肋。但現(xiàn)實情況中，資產(chǎn)發(fā)生減值的情況各不相同，準(zhǔn)則不可能列出所有判斷資產(chǎn)減值的跡象，即使已列舉出的，有的也過于籠統(tǒng)，比如判斷資產(chǎn)減值的第一個條件是市價的跌幅明顯高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，那么怎么樣才算“明顯高于”呢？這需要依據(jù)會計人員根據(jù)企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境、法律、市場、技術(shù)的變化來進行專業(yè)判斷，而資料的取得十分困難。 資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰 新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則明確規(guī)定了計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提是取決于“資產(chǎn)是18否存在減值跡象” ，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。在對資產(chǎn)減值的計量中，資產(chǎn)的可回收金額是至關(guān)重要的一部分。盡管國際上對公允價值的應(yīng)用也為我們提供了一些可借鑒的經(jīng)驗，但是實際上，由于公允價值的概念相對抽象，在我國現(xiàn)階段資產(chǎn)評估市場不夠充分的情況下，目前還缺乏明確的可操作性。但是，現(xiàn)行準(zhǔn)則并不十分完善，有些地方仍值得我們推敲，以下是個人的一些淺見?？儍?yōu)組公司減值準(zhǔn)備的計提一般比較平穩(wěn)，提取的資產(chǎn)減值損失占利潤的比例較之上兩組公司也明顯偏小，這是因為減值準(zhǔn)備對公司當(dāng)年利潤影響不大，但是也不排除個別公司利用巨額轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備以實現(xiàn)當(dāng)年盈利，還有部分公司為平滑利潤而在盈利年度巨額計提減值準(zhǔn)備。2022 年，績優(yōu)組公司在資產(chǎn)減值上主要是以計提為主，轉(zhuǎn)回的相對要少，總計提額是總轉(zhuǎn)回額的 倍。從對利潤的影響來看，2022 年總轉(zhuǎn)回額占總利潤的比例也從 3%上升到了 5%。2022 年，績優(yōu)組公司也都還是計提的多轉(zhuǎn)回的少，但總體而言，轉(zhuǎn)回額較2022 年有所增加。2022 年,計提額大于轉(zhuǎn)回額的有 9 家，就總體而言，計提額遠(yuǎn)大于轉(zhuǎn)回額，162022 年總轉(zhuǎn)回額占總計提額的 47%。以上數(shù)據(jù)表明，新舊準(zhǔn)則在防止上市公司利用資產(chǎn)減值政策進行利潤操控上所起的作用明顯，在舊準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值政策的使用為上市公司粉飾財務(wù)報表提供了一個“便捷”的手段，而新準(zhǔn)則的實施確實在一定程度上防止了這種情況的發(fā)生。以上數(shù)據(jù)表明，保牌組公司為了避免連續(xù)三年虧損而退市，2022年繼續(xù)加大了資產(chǎn)減值計提的力度，以求為 2022 年巨額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供充足的空間。以上數(shù)據(jù)表明，保牌組公司在虧損的第一年大都選擇了巨額計提減值準(zhǔn)備，從而為以后年度的轉(zhuǎn)回打下基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的執(zhí)行是如何作用于企業(yè)的盈余操縱的呢？通過對數(shù)據(jù)的分析我們就能得出結(jié)論。12 保牌組樣本及分析2022 年 　 比例公司計提數(shù) 轉(zhuǎn)回數(shù) 利潤 計/利 轉(zhuǎn)/利 轉(zhuǎn)/計000430 張界 969, 1,733, 66,506, 000545 吉藥 30,920, 5,952, 126,414, 000555 太光 3,572, 1,677, 12,503, 000692 惠天 10,003, 4,040, 97,958, 000757 方向 110,793, 57,776, 259,259, 000799 酒鬼 95,047, 418, 280,451, 000920 南通 69,461, 12,066, 149,904, 000008 寶投 144, 5,266, 000982 中絨 46,462, 15,046, 165,192, 600101 明電 345,517, 666, 255,832, 600800 磁卡 85,988, 1,930, 294,090, 600568 潛藥 14,594, 37,9