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資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施對上市公司的影響論文(更新版)

2025-08-06 05:52上一頁面

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【正文】 下一年度扭虧為盈做準(zhǔn)備,在當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,然后在下一年度沖回,從而做出下一年度扭虧為盈的財務(wù)報表;二是選擇某一年份計提超大額的減值準(zhǔn)備,其后幾年分次緩慢沖回,制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象,為管理當(dāng)局的管理業(yè)績服務(wù)。第三,折現(xiàn)率,強調(diào)的是反映貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。也就是說,需要通過同時確定銷售凈價和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值才能確定可回收金額。(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。這一規(guī)定主要是考慮到現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》實施后,我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回以此來調(diào)整利潤的現(xiàn)象頻頻發(fā)生,為防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤,因此決定已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。為此,財政部于 1999 年第四5季度末發(fā)布了《補充規(guī)定》 。s liquidity by the analysis of the execution of asset impairment accounting policy in the listed panies. By analyzing those problems which we found when studying those listed panies, we draw some suggestions to improve China’s assets impairment accounting standard and its applications.Key Words:Accounting for the impairment of assets,Listed pany ,Case analysis, Earnings management ,Accounting Regulations,Insufficiency and Suggestion3目 錄1 概 述 ............................................................6 資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定的發(fā)展歷程 ....................................6 新準(zhǔn)則下相關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定 ....................................7 資產(chǎn)減值的定義 .............................................7 資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量 .......................................8 資產(chǎn)減值跡象的判斷 .....................................8 可回收金額的計量 .......................................8 資產(chǎn)減值損失的確定 .....................................9 資產(chǎn)減值的披露 ............................................102 上市公司利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱的情況分析 .......................11 樣本說明和數(shù)據(jù)來源 ...........................................11 樣本數(shù)據(jù)及分析 ...............................................12 扭虧組樣本及分析 ..........................................12 保牌組樣本及分析 ..........................................13 績優(yōu)組樣本及分析 ..........................................163 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則依然存在利潤操縱的漏洞 .............................19 公允價值難以公允 .............................................19 資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰 ...............................19 計提范圍的差異造成了利潤操縱的空間 ...........................20 ...............................204 建 議 ...........................................................21 健全和發(fā)展資產(chǎn)信息和價格市場 .................................21 提高會計人員專業(yè)素質(zhì) .........................................21 從上市公司內(nèi)部抑制盈余操縱 ...................................22 加強資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計監(jiān)督 ...................................23 改進業(yè)績評價體系 .............................................23結(jié) 論 ...........................................................24參考文獻(xiàn) ...........................................................25謝 辭 ...........................................................2641 概 述 資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定的發(fā)展歷程資產(chǎn)減值是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)營中不確定因素的增加,日益被會計理論界和實務(wù)界關(guān)注的問題,究其原因,主要是以下三個:首先,資產(chǎn)在會計報表中的數(shù)額通常很大,由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)內(nèi)部的各種原因常常引起資產(chǎn)減值,從而對資產(chǎn)的賬面價值和會計收益產(chǎn)生巨大的影響,引起了人們對資產(chǎn)減值問題的注意。新準(zhǔn)則體系中單列了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》(以下簡稱《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則)以更好地提高會計信息質(zhì)量、規(guī)范企業(yè)會計行為,體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的趨同。在 1998 年之前我國執(zhí)行的《股份制試點企業(yè)會計制度》 ,對于上市公司資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金的計提,有些規(guī)定過于簡單,有些缺乏強制性要求,導(dǎo)致許多公司的資產(chǎn)即使發(fā)生嚴(yán)重毀損或貶值,也可以不在賬面上完全體現(xiàn)出來,從而使得財務(wù)報表上的資產(chǎn)并不能反映企業(yè)的真實情況,無法達(dá)到報表對透明度的要求。上市公司計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍進一步擴大,由原來的四項減值準(zhǔn)備增加到現(xiàn)在的八項減值準(zhǔn)備,即增加了對委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等四項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。 新準(zhǔn)則下相關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定 資產(chǎn)減值的定義《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》對資產(chǎn)減值的定義為:資產(chǎn)減值,6是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 (5)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下,應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ),估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額,同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果可以作為估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的參考。 ”確認(rèn)可回收金額后,與資產(chǎn)賬面價值相比較以判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值。 資產(chǎn)減值的披露為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值人為地調(diào)節(jié)利潤,應(yīng)充分披露有關(guān)資產(chǎn)減值的信息。將上市公司分為扭虧組、保牌組和績優(yōu)組主要是因為上市公司有利用資產(chǎn)減值進行盈余操縱的動機,而不同業(yè)績的上市公司其進行盈余操縱的動機也不同,對扭虧組而言其動機莫過于在扭虧年度實現(xiàn)盈利以避免被戴上 ST 的帽子,對保牌組而言其動機當(dāng)然是在第三年實現(xiàn)盈利以避免被摘牌或退市,而對績優(yōu)組而言其動機主要是進行利潤平滑??圃?、鹽湖和華光表現(xiàn)最為明顯,計提額占到了利潤的一半以上。2022 年,除了張界股份,其它各公司的計提額都遠(yuǎn)大于轉(zhuǎn)回額,其中一分未轉(zhuǎn)的就有三家,總轉(zhuǎn)回額只占總計提額的 12%,而計提額占當(dāng)年利潤額 20%以上的有 10 家之多,總的計提額更是占到了總虧損利潤的 46%。從對利潤的影響來看,績優(yōu)組的計提額和轉(zhuǎn)回額對利潤的影響明顯低于扭虧組和保牌組,總計提額只占利潤的 6%,總轉(zhuǎn)回額只占總利潤的 3%。173 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則依然存在利潤操縱的漏洞由上述數(shù)據(jù)可以看出,上市公司完全有利用資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回操縱盈余的可能, 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》對資產(chǎn)減值損失計提后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定,無疑在這方面是對原資產(chǎn)減值會計一個非常有利的突破,對上市公司利用資產(chǎn)減值操縱盈余起到了有力的制止作用。所以,對減值跡象判斷的重要性是顯而易見的。所以,利潤操縱空間依舊客觀存在。 20 提高會計人員專業(yè)素質(zhì)從資產(chǎn)減值跡象的發(fā)生到減值金額的確定,再到減值信息的披露,都離不開財務(wù)人員的職業(yè)判斷。對于資金審批也應(yīng)按審批責(zé)任人的不同分為幾個等級,各等級責(zé)任人負(fù)責(zé)本等級范圍內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審批,以此強化資產(chǎn)減值的內(nèi)部管理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是屬于非正常性損益的范圍的,如果在考核上市公司業(yè)績的指標(biāo)中剔除資產(chǎn)減值的影響,那么利用資產(chǎn)減值進行利潤操作的行為自然會隨之
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