【正文】 的，這給企業(yè)操縱利潤、粉飾報表提供了機會。職業(yè)判斷是資產減值會計的關鍵，決定著會計信息的可靠程度，比如在上章中提及的減值跡象判斷問題，就對作為判斷主體的財務人員的專業(yè)素質和職業(yè)判斷提出了較高的要求。例如，可由公司經理負責較小額度的資產減值準備的審批，當額度上升時，可由董事會或股東大會負責審批。22資產減值準則所維護的資產信息真實性的目標，正受著利潤操縱的沖擊，因此有必要完善對企業(yè)業(yè)績考評體系，將財務指標和非財務指標的考核結合起來，選擇科學的業(yè)績考核評價方法，切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯(lián)系，從而弱化公司管理層利用計提資產減值準備操縱盈余的動機。23參考文獻[1] 財政部． 《金融企業(yè)會計制度(2022)》 ，中國財政經濟出版社，2022．[2] 財政部． 《企業(yè)會計準則(2022)》 ，經濟科學出版社，2022．[3] 財政部． 《企業(yè)會計準則(2022)—— 應用指南》 ，財政部會計準則委員會網站，2022 [4] 財政部． 《企業(yè)會計準則第 8 號—— 資產減值》 ，2022 [5] 高志謙. 2022 年 CPA 考試精讀精講：會計 經濟科學出版社，2022[6] [J].中國會計與財務研究,2022,(4)[7] [J].財會通訊,2022，(4)[8] [J].財會研究，2022， （4）[9] [J].會計之友，2022， （3）[10] [J].會計研究，2022， （1）[11] [J].會計研究，2022， （7）[12] 代冰彬,：穩(wěn)健性還是盈余管理 [J].會計研究，2022[13] 孔龍, [J].財會研究,2022,（7）[14] 陳敏, [J].中國總會計師,2022,(5) [15] 朱珠, [J].商業(yè)會計，2022， （5）[16]Glenn Cheney. statement 144 on Disposal of Assets Just in time [J]. 24accountant today,2022,(11)[17]Alciatore, Mimi, Easton, peter, and Spear, Nasser. Accounting for the impairment of LongLived Assets: evidence from the Petroleum Industry [J]. Journal of Accounting and Economics, 2022, (29)。非經常性損益是企業(yè)在正常生產經營之外偶然形成的損益，與企業(yè)的生產經營活動基本沒有直接聯(lián)系，因此以含有非正常損益的凈利潤指標來考核上市公司業(yè)績是不合理的。對于減值準備的測算、審計和審批應當在不同的部門之間進行合理的分工，由測算部門對減值數(shù)據(jù)進行測算，然后經內部審計部門進行審計后，報經相應的審批人員審批。因此，相關部門應逐步建立有實際指導意義的各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，通過網絡資源提供各種商品的動態(tài)價格資料、利用現(xiàn)代化信息技術定期公布有關資產的信息資料，建立國民經濟核算體系中的動態(tài)詢價報價體系，為公司披露公允價值創(chuàng)造一個“透明” 環(huán)境，從而提高資產減值會計的可操作性，增強資產減值信息的公允性和客觀性，減少資產減值會計中的主觀因素，遏制上市公司利潤操縱行為從而提高上市公司會計信息的質量。這也從側面說明了新準則還是無法全面考慮到企業(yè)盈余操縱的方方面面。 資產減值跡象的判斷標準不夠清晰 新《資產減值》準則明確規(guī)定了計提資產減值準備的前提是取決于“資產是18否存在減值跡象” ，如果資產不存在減值跡象，則不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失?？儍?yōu)組公司減值準備的計提一般比較平穩(wěn)，提取的資產減值損失占利潤的比例較之上兩組公司也明顯偏小，這是因為減值準備對公司當年利潤影響不大，但是也不排除個別公司利用巨額轉回減值準備以實現(xiàn)當年盈利，還有部分公司為平滑利潤而在盈利年度巨額計提減值準備。2022 年,計提額大于轉回額的有 9 家，就總體而言，計提額遠大于轉回額，162022 年總轉回額占總計提額的 47%。新準則的執(zhí)行是如何作用于企業(yè)的盈余操縱的呢？通過對數(shù)據(jù)的分析我們就能得出結論。2022 年，這 6 家公司又再次計提巨額減值準備。為了便于分析，本文根據(jù)上市公司業(yè)績將上市公司分為扭虧組、保牌組和績優(yōu)組，其中扭虧組指的是 2022 年虧、2022 年盈、2022 年虧的上市公司；保牌組指的是 2022年虧、2022 年虧、2022 年盈的上市公司；績優(yōu)組指的是 2022 年盈、2022 年盈、2022 年盈的上市公司。而新準則的出臺能否改變這種現(xiàn)象，下文將通過實例對比進行分析。需要注意的是， 《資產減值》準則在第七條同時也給出了無須同時考慮這兩個金額的情況：“資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。資產的市場價格通常應當根據(jù)資產的買方出價確定。 （4）有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或其實體已經損壞。針對以上情況，本文在總結己有研究成果的基礎上，對新準則下的資產減值內容進行了解讀，并根據(jù)個人理解指出了目前資產減值這一準則的不足，結合對近三年上市公司資產減值的實證分析，提出了一些淺見。為了進一步提高會計信息的質量，在 2022 年 12 月 19 日財政部頒布了《企業(yè)會計制度》 ，并于 2022 年 1 月 1 日起在股份有限公司范圍內實施。另外，隨著改革開放的進一步深化，大量外國資本涌入我國，財務報告真實地反映企業(yè)的實際情況，為投資者決策提供有用的信息顯得更為重要。1畢業(yè)論文資產減值準則的實施對上市公司利潤的影響摘　 要 2022 年 2 月 15 日，我國財政部頒布了新企業(yè)會計準則，該體系由一項基本會計準則和 38 項具體會計準則組成。其次，由于資產減值的會計處理離不開估計和預測，相關的準則規(guī)范免不了給企業(yè)在具體會計處理中留有一定的自由空間，因此企業(yè)有可能利用各種判斷平滑收益或操縱利潤，從而使資產減值規(guī)范的研究成為一種必然。根據(jù)《補充規(guī)定》 ，無論是境外上市公司、香港上市公司、境內發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均應按照《股份有限公司會計制度》中對境外上市公司、香港上市公司、境內發(fā)行外資股的公司規(guī)定的提取“四項減值準備”的要求計提相關資產的損失準備。但是，由于相應的配套制度還未跟上，對會計實務的指導缺乏可操作性。 （3）市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低?！顿Y產減值》準則第八條給出了明確的規(guī)定即“資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價格減去直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。如果預計未來現(xiàn)金流量時已考慮了資產特定風險，則利率不重復考慮，即資產的特定風險不能在預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率中同時考慮。在原來相關準則中，上述兩種減值沖回的方法不合理但合法，正是由于這種不合理但合法的方法嚴重地影響了會計信息質量。 樣本說明和數(shù)據(jù)來源2022 年 1 月 1 日，我國上市公司開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準則。轉回這些減值后，它們也都實現(xiàn)了扭虧為盈，從而避免了戴上 ST 的帽子。此時，保牌組公司更有利用資產減值進行盈余操縱的動機，而也就在2022 年企業(yè)開始執(zhí)行新準則。 績優(yōu)組樣本及分析2022 年 　 比例公司計提數(shù) 轉回數(shù) 利潤 計/利 轉/利 轉/計000002 萬科 142,448, 51,144, 1,364,689, 000024 招地 1,857,094 2,711,318 421,580,919 600067 冠通 3,777, 1,435, 125,157, 600061 中紡 3,376, 17,352, 5,198, 000407 勝利 1,458, 3,241, 17,895, 600119 長江 5,395, 369, 10,981, 600128 弘業(yè) 1,152, 275,000 28,280, 600141 興發(fā) 4,277, 1,541, 76,211, 600189 吉工 2,919, 1,547, 77,037, 600230 滄化 1,989, 509, 112,027, 600231 凌剛 710, 1,915, 320,714, 600236 桂電 7,255, 309, 207,320, 05 年合計 176,619, 82,354, 2,767,096, 　 2022 年 　15000002 萬科 157,707, 108,048, 2,297,883, 000024 招地 1,833,532 2,857,897 67,912,385 600067 冠通 2,193, 180,892, 600061 中紡 2,755, 7,215, 13,521, 000407 勝利 48, 8,551, 41,958, 600119 長江 46,032, 30