【正文】 ..... 6 第三章 我國資產(chǎn)減值會計存在的問題及原因分析 ................................. 8 第一節(jié) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)在 實施環(huán)境中存在的問題 ................................. 8 第二節(jié) 資產(chǎn)減值會計存在問題原因分析 ..................................... 9 第四章 我國上市公司資產(chǎn)減值會計案例分析 .................................... 10 第五章 改進現(xiàn)行資產(chǎn)減值 會計的建議 .......................................... 14 結(jié)論 ....................................................................... 17 參考文獻 ................................................................... 18 致謝 ....................................................................... 19 1 第一章 資產(chǎn) 減值會計的發(fā)展歷程與理論分析 第一節(jié) 資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生與發(fā)展 資產(chǎn)減值的會計思想最早產(chǎn)生于文藝復(fù)興時期的意大利 ,在當(dāng)時的商業(yè)會計實務(wù)中 ,人們己經(jīng)采用成本與市價孰低法對存貨進行計價 。 20世紀 80年代后期 ,隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜多變 ,人們對資產(chǎn)減值的認識也逐步深入 ,逐漸從特殊行業(yè)轉(zhuǎn)向一般行業(yè) ,各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)開始對資產(chǎn)減值進行研究 。 無形資產(chǎn)和部分長期權(quán)益投資在內(nèi) 的長期資產(chǎn) ,而存貨 、 應(yīng)收款項 、 短期投資 、 長期債權(quán)投資等資產(chǎn)項目的減值問題則分別在IAS《 存貨 》 和 IAS39《 金融工具 :確認與計量 》 中加以規(guī)范 ,IAS36 并未涉及 。 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB)在其 1985 年 12 月發(fā)布的第 6 號財務(wù)會計概念公告 《 財務(wù)報表要素 》 (SFAC 《 Elements of Financial Statements》 )中將資產(chǎn)定義為 “ 資產(chǎn)是指某一特定 主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟利益 。 資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)是 :當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值高于預(yù)期的未來經(jīng)濟利益時 ,二者的差額即確認為資產(chǎn)減值 。因此計提減值損失，如實地反映資產(chǎn)的真實價值，是資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求，體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征。由于歷史成本的客觀性和可驗證性，會計上一直把歷史成本作為其基本的計量屬性。這樣，多重計量模式構(gòu)成了資產(chǎn)計量模式的有機整體，提高了會計信息的質(zhì)量。 可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失予以確認 。 資產(chǎn)減值可以按照單項資產(chǎn)進行確認 ,當(dāng)無法預(yù) 計單項資產(chǎn)的可收回金額時 ,可以采用資產(chǎn)組進行確認 。 （二）現(xiàn)行成本又稱重置成本或現(xiàn)時投入成本，是指如果現(xiàn)實取得相同或同類資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)時將支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 信息披露的最低限度是至少應(yīng)能滿足信息使用者決策的需要，對于信息披露上限則由企業(yè)根據(jù)成本與效益原則決定，根據(jù)這兩項要求，企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟的信息提供量滿足決策者的信息需求。②發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組合，下同）的，應(yīng)當(dāng)披露：資產(chǎn)組的基本情況；資產(chǎn)中所包括的各項資產(chǎn)于當(dāng)期確認的減值損失金額；資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。這種情形促使部分上市公司經(jīng)營管理者通過對資產(chǎn)減 值會計政策的利已性選擇使用 (不提、少提、推遲確認和計提或者相反 )來達到自己的某種特定目的或意圖，即使這種選擇損害了投資者的利益。另一方面，違規(guī)違法是由責(zé)任人造成的。一般說來，利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩種：一是當(dāng)預(yù)計當(dāng)年將會出現(xiàn)大幅虧損時 ，提前為下一年度扭虧為盈做準(zhǔn)備，在當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度沖回，從而做出下一年度扭虧為盈的財務(wù)報表；二是選擇某一年份超大額計提減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象，為管理當(dāng)局的管理業(yè)績服務(wù)。而目前我國大多數(shù)公司的監(jiān)事會形同虛設(shè)，擔(dān)任公司監(jiān)事會的人員大多數(shù)為兼職人員，平時很少光顧公司，更談不上對公司財務(wù)的監(jiān)管，監(jiān)事會監(jiān)察權(quán)的行使流于形式，在缺乏監(jiān)督的情況下，公司管理層對利潤操縱計提秘密準(zhǔn)備有大量的需求，從而導(dǎo)致會計信息喪失真實性與可靠性。但是由于新準(zhǔn)則影響的積累期與釋放期不一致，某些公司在業(yè)績不理想的情況下可能會利用 新準(zhǔn)則在估值體系、債務(wù)重組收益等方面的變化操縱利潤、粉飾報表，造成收益波動。東航在 20xx 年為舊飛機及設(shè)備等計提的減值準(zhǔn)備高達 14． 42 億元，為其麾下的西北航空、武漢航空和 云南航空公司的商譽計提減值準(zhǔn)備 9． 93 億元，并為出售非流動資產(chǎn)中的相關(guān)飛機及航材計提減值 2． 35 億元。 20xx 年其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提總額為 9． 204 億元，其中存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)期增加 3170 萬元 ，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更是增加了 8． 16 億元，另外壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期轉(zhuǎn)回 1223 萬元 (轉(zhuǎn)回的應(yīng)收賬款 占 62． 3％ )，存貨跌價準(zhǔn)備期末的計提數(shù)額占計提總額的 52． 4％， 12 居資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的首位。20xx 年東航公司的高層發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)人員的變動：更換了董事長、財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理。 20xx 年 5 月 28 日上海證券交易所正式撤銷對公司股票交易實行的其他特別處理 ，至此東方航空成功摘掉 了ST 的帽子 。 一、進一步完善資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則 首先，禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定。但目前我國的信息市場和價格 市場 不健全，不能定期、及時地公布各種資產(chǎn)的最新市價，使資產(chǎn)減值計量的可操作性較差 。審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，因此，必須按照《會計法》的規(guī)定，完善會計監(jiān)督體系，加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督作用，以確保資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性?？v觀西方會計界對資產(chǎn)減值的規(guī)范也是經(jīng)歷了一個從不完善到完善、從初級到高級逐步發(fā)展的過程。從論文選題、提綱擬定、資料搜集、分析和整理到最后的定稿， 梁 老師無不給予我悉心的指導(dǎo)，使我得以順利完成畢業(yè)論文。離校之際，我衷心感謝四年來在學(xué)習(xí)和生活中幫助過我的人。只有不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和運用水平，才能使資產(chǎn)減值會計規(guī)范在我國更好的推行。通過外部審計，可以在一定程度上減少計提的隨意性和轉(zhuǎn)回的人為操縱性。由此可見，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回更符合理論邏輯，以降低相關(guān)性為代價的不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定只能是短期內(nèi)的權(quán)益之舉，只有不斷完善準(zhǔn)則的具體 規(guī)定、提高價格市場的作用和會計人員自身的職業(yè)道德水平，才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。 第五章 改進現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計的建議 新準(zhǔn)則的頒布是 我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展的一個重大突破，對上市公司的計提也起到了積極作用，但同時在執(zhí)行上也面臨著一系列困難和挑戰(zhàn)。由于公司于 20xx 年度內(nèi)實施完成了兩次非公開發(fā)行 A 股和兩次非公開發(fā)行 H 股，公司 20xx 年 12 月 31 日經(jīng)審計的歸屬于上市公司股東權(quán)益為 31． 04 億元。由此看出東航巨額減資的目的之一是為了獲取國家撥款援助，增加其從各大銀行的授信額度用以開展 14 更深層次的經(jīng)濟項目。進一步分析發(fā)現(xiàn)，在 20xx年這個新的會計準(zhǔn)則頒發(fā)的特殊年份至 20xx 年底，東航計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的活動異 ?；钴S，如 (表 2)所示。 20xx 年東航的航油支出為 184． 88億元，較 20xx 年同期增長 22． 3％，占總營運成本 32． 53％。其中對長期資產(chǎn)的可回收金額如何確定，又涉及到一個對資產(chǎn)進行估價的問題，而讓企業(yè)的會計人員評估資產(chǎn)價值就目前而言超出了其專業(yè)判斷能力，如何評估資產(chǎn)價值就顯得心有余而力不足。 在公司治理中，監(jiān)事會具有監(jiān)督公司財務(wù)和董事會、經(jīng)理行為的職權(quán)，在維護出資人權(quán)益方面具有重要的作用。此外，我國目前還缺乏關(guān)于資產(chǎn)減值的專門審計準(zhǔn)則，不能給注冊會計師資產(chǎn)減值審計提供專門技術(shù)上的支持。而對于那些違規(guī)違法的上市公司及其主要負責(zé)人，主要是道義上的譴責(zé)、行政處分與罰款，難以真正起到警示的作用。目前我國上市公司內(nèi)部控制制度主要存在以下問題： (1)未解決好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的不相容職務(wù)相分離的問題，原始數(shù)據(jù)提供、鍘算、審核由一套人馬完成：(2)在授權(quán)審批控制方面未做到按減值準(zhǔn)備額的大小進行分級審核和審批； (3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的審計監(jiān)督嚴重弱化。①發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是單項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披 露該單項資產(chǎn)的性質(zhì)。充分、公允地披露信息，是會計信息使用者對企業(yè)提出的基 本要求。 因此可供選擇的資產(chǎn)計量屬性有很多 ,SAFCS 列舉了現(xiàn)行會計實務(wù)中采用的五種主要的計量屬性 ,除傳統(tǒng)的歷史成本外 ,還包括現(xiàn)行成本 、 現(xiàn)行市價 、 可實現(xiàn)凈值 、 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 。 二、 確認基礎(chǔ) 資產(chǎn)減值可以按照單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組等來確認 。 但是什么是暫時性減值 !什么是永久性減值在實際 操作中主觀性太強 ,可能導(dǎo)致管理當(dāng)局故意推遲確認減值損失 ,而且判斷正確與否將直接影響到財務(wù)信息質(zhì)量的高低 。正因為如此，為了提高資產(chǎn)計量信息的有用性，確保會計信息質(zhì)量，資產(chǎn)計量已從傳統(tǒng)的歷史成本計量模式向綜合計量模式發(fā)展。 三、 資產(chǎn)減值會計是現(xiàn)代計量理論的具體應(yīng)用 會計計量是會計人員運用一定的計量模式，對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系所作的貨幣定量，并產(chǎn)生以貨幣定量信息為主的會計信息的處理過程。在持有期間由于各種原因使得資產(chǎn)的賬面價值高于其實際價值時，其差額就是資產(chǎn)減值，這部分價值不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，根據(jù)資產(chǎn)定義也就失去了作為資產(chǎn)的本質(zhì)特征，因此不應(yīng)再作為資產(chǎn)列示，而應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。可以說，和資產(chǎn)一樣，資產(chǎn)減值體現(xiàn)了目前比較流行的資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益觀，它與一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是吻合的。 歷史上最先試圖對資產(chǎn)做出較為全面定義的是 Canning,他在 《 會計經(jīng)濟學(xué) 》 (The Economies of Accountancy,1929