【正文】 其次，在四年的求學期間，我還得到了班主任和眾位任課老師的諄諄教導和關懷，學到了很多知識，我在此向他們致以深深的謝意。 18 參考文獻 葛家澍、 劉峰 .《會計理論》北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 1998 國際會計準則理事會，國際會計準則．財政部會計準則委員會譯，北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 20xx 葛家澍 《中級財務會計學》 北京：中國人民大學出版社， 20xx ：中國財政出版社， 20xx 謝詩芬 《會計計量中的現(xiàn)值研究》 成都：西南財經(jīng)大學出版社， 20xx 劉玉廷 戴德明 夏大慰《資產(chǎn)減值會計》大連出版社 戴德明等， 《 資產(chǎn)減值會計計量問題研究 》 會計研究， 20xx 中華人民共和國財政部． 企業(yè)會計準則 20xx．北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 20xx． 周忠芝 《 資產(chǎn)減值準備存在的問題及建議 》 會計工作， 20xx 董華 《資產(chǎn)減值對上市公司財務報告的影響》 會計之友 20xx（ 04） 1 秦勉 《 資產(chǎn)減值會計制度 —— 歷史、機理與效率 》 北京：中國經(jīng)濟出版社，20xx． 1季莉 《資產(chǎn)減值會計研究》山西財經(jīng)大學碩士學位論文 20xx 1陳琳 《資產(chǎn)減值會計研究》長安大學碩士學位論文 20xx 1黃世忠 《資產(chǎn)減值差異比較及政策建議》會計研究 20xx 1李紅霞 《淺析資產(chǎn)減值 準備存在的問題及對策》經(jīng)濟技術協(xié)作信息 20xx 1 財政部，企業(yè)會計準則，北京：經(jīng)濟科學出版社， 20xx． 2 1 陳珩，上市公司資產(chǎn)減值會計研究： [碩士學位論文 ]，天津：天津財經(jīng)學院，20xx 年 1 陳宏珊，資產(chǎn)減值會計研究： [碩士學位論文 ]，廈門；廈門大學， 20xx 1 李金泉，資產(chǎn)減值中存在的問題及對策，財會通訊， 20xx 12 19 Statement :Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements [S].20xx 致謝 幾經(jīng)修改，論文終于完成。從在單項資產(chǎn)準則中規(guī)定相應的資產(chǎn)減值內(nèi)容，逐步過渡到系統(tǒng)、統(tǒng)一的資 產(chǎn)減值準則。其次，要加強會計人員的崗位繼續(xù)教育，加強在職人員的財稅、金融、財務管理 、 計算 機及外語、企業(yè)管理等相關知識的教育，提高其會計理論水平和管理水平，使企業(yè)會計真正從“算賬型 向“管理型一跨越。 五、 要提高會計人員的職業(yè)判斷能力和綜合素質 無論是資產(chǎn)減值會計的確認還是計量，都對會計從業(yè)人員的綜合素質和職業(yè)判斷能力要求較高，除了具有清晰的專業(yè)知識外，還需要有較強的 綜合、分析、判斷能力以及豐富的從業(yè)管理經(jīng)驗。 四、 要加強資產(chǎn)減值準備的獨立審計 16 資產(chǎn)減值準備通常是被審計單位管理當局依據(jù)有關因素做出的估計，存在較大的利潤調節(jié)空問。 我國應利用現(xiàn)代技術逐步建立起信息價格市場系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)定期、及時的公布有 關資產(chǎn)的價格等資料，使企業(yè)的資產(chǎn)減值計提有章可循，減少人為操縱的可能性，從而增強會計信息的客觀性，提高會計信息的真實性 。資產(chǎn)減值會計政策是對歷史成本計量屬性的修正，而資產(chǎn)減值轉回是對原先估計的修正，如果禁止減值損失的轉回，實際上是肯定最初估計的正確性，這必然會影響會計信息的相關性及可靠性。新準則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。因此應當改善內(nèi)、外部環(huán)境 ，改善企業(yè)產(chǎn)權制度，完善公司治理結構 強化資產(chǎn)減值準備的獨立審計，加強會計人員專業(yè)素質教育，不斷提高其職業(yè)判斷能力，并完善會計報表的披露內(nèi)容。 在資產(chǎn)減值的理論方面，新會計準則從我國的實際情況出發(fā)，充分體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨勢，豐富和發(fā)展了我國會計準則體系，對構建社會主義和諧社會和推動市 場經(jīng)濟的健康發(fā)展起到了至關重要的作用。而在 20xx 年一系列革新措施和國家及外界援助的情況下，其經(jīng)營狀況預期將出現(xiàn)好轉并導致利 潤提升，更將有利于其盡早摘掉 sT 的帽子。 20xx 年 的大額資產(chǎn)減值計提有利于非常于新高層管理人員在新的會計年度立下豐功偉績。其次，東航巨額虧損后 ，國家給予高度重視，國家注資從 3O 億擴大到了 7clf 乙；此外其分別從中國建設銀行、農(nóng)業(yè)銀行和中國銀行共獲得 460 億元的綜合授信額度，共從交通銀行、浦發(fā)銀行獲得了總額 35 乙元的信貸資金支持，用于開展包括項目融資、債券發(fā)行、資產(chǎn)證券化、國際結算等在內(nèi)的多層次業(yè)務合作。 20xx 年和 20xx 年壞賬準備分別計提 1717和 5260 萬元，轉回 2507 和 1784 萬元，而 20xx 年計提資產(chǎn)減值準備為一 1． 154 億元 ，以前年度已經(jīng)計提各項減值準備的轉回 1． 173 億元，在 20xx 年底又轉回 1． 312 億元的資產(chǎn)減值準備 ，一個非常重要的原因就是 20xx 年 1 月 1 日上市公司在實施新會計準則后，已經(jīng)計提的減值準備在以后會計期間不允許 回轉。但是進入 20xx 年后計提數(shù)額有明顯的增加和跳躍，最為突兀的是 20xx 年的數(shù)據(jù)，幾乎呈直線上升，已經(jīng)達到了 20xx 年的 6O 倍之多， 20xx 年的計提情況重新回到平均水平，但是20xx 年至 20xx 年這三年的異動須引起足夠的關注。 （二） 東方航空公司資產(chǎn)減值準備計提及其異動情況 上述數(shù)據(jù)和分析明確表明，導致東航利潤大幅縮水以致巨額虧損的一個非常重要的內(nèi)部原因是其計提了大額的資產(chǎn)減值準備。這家國字號企業(yè)出現(xiàn)如此巨大的虧損，并且由此掛 上 sT 帽子是各方面因素相互交錯而成 ，既有外部環(huán)境的重大影響，企業(yè)內(nèi)部也存在諸多問題：從外部原因 11 上講：受到金融危機的影響，致使中國航空整體需求的迅速下滑；受到雪災、地震等自然災害的影響，國內(nèi)航空運輸市場受到波及；公司 20xx 年前三 季度出現(xiàn)較大虧損，第四季度為航空業(yè)的傳統(tǒng)淡季，航空需求下滑趨勢短期內(nèi)亦難以改變；受國際油價的攀升導致航空用油成本大增。此外 ，新準則變化的復雜程度也會導致上市公司在理解上的錯誤和實施過程中的誤用。 （四） 會計人員對資產(chǎn)價值評估不熟悉 由于《制度》只規(guī)定了各項資產(chǎn)減值準備確認和計量的一般原則和標準，而具體執(zhí)行這個標準，則需要會計人員運用專業(yè)知識、專業(yè)技能和經(jīng)驗進行估計和 會計職業(yè)判斷。 （三） 會計人員的素質的制約 從執(zhí)業(yè)主體來看，我國會計執(zhí)業(yè)主體素質偏低。所以，資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護效應只能在治理結構比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。 （二） 公司治理結構不完善 職業(yè)判斷的合理與否，除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。首先是注冊會計師制度不夠完善，會計師輪換、聘用制度不健全，不能為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保證。而罰款 9 則是由上市公司交納，對廣大投資者來說，是雙重盤剝，是不公平的。 三、 證券市場監(jiān)管和處罰力度不夠 目前一些上市公司利用會計手段調節(jié)會計數(shù)據(jù)的行為，嚴重喪失了應有的誠信，而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。比如，當公司報告期內(nèi)盈利目標可能實現(xiàn)不了時，公司管理者可能授意財會人員不提或少提資產(chǎn)減值準備以增加報表利潤，達到獲取績效薪酬，或避免被解聘的目的。盡管大部分上市公司都按證監(jiān)會的要求建立了資產(chǎn)減值準備的內(nèi)部控制制度，但 其中相當一部分上市公司或者流于形式，或者存在著明顯的缺陷。 當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額、計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額以及發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)組所包括的各項資產(chǎn)于當期確認的減值損失金額應當按照資產(chǎn)類別予以披露。 如發(fā)生重大減值損失的，應當在附注中披露導致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當期確認的重大資產(chǎn)減值損失的金額。具體來講，企業(yè)應提供以下幾個方面的資產(chǎn)減值信息：⑴減值資產(chǎn)的發(fā)生減值以前的余額以及本期資產(chǎn)減值的發(fā)生及沖回情況；⑵確認及計量資產(chǎn)減值時所使用會計方法及依據(jù)；⑶ 本期資產(chǎn)減值額的具體處理及對當期損益與所有者權益的影響；⑷造成資產(chǎn)減值的原因及與前期資產(chǎn)減值原因的不同⑸針對不同的資產(chǎn)減值原因，管理當局應采取的不同政策及處理態(tài)度。 主要資產(chǎn)計量屬性比較表 計量屬性 時態(tài) 類型 交 易 可靠性 相關性 操作難度 歷史成本 過去 投入 實際 強 弱 弱 強 易 難 現(xiàn)行成本 現(xiàn)在 投入 假設 現(xiàn)行市價 現(xiàn)在 產(chǎn)出 假設 可變現(xiàn)凈值、銷售凈價 現(xiàn)在 產(chǎn)出 假設 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 未來 產(chǎn)出 假設 第三節(jié) 資產(chǎn)減值會計的披露 信息披露，是在財務會計中，把信息傳遞的手段從財務報表擴大為財務報告之后才興起的一個重要的會計程序和概念。 （三）現(xiàn)行市價又稱脫手價值，是指在正常清理過程中，出售一項 資產(chǎn)時所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 任何客體都具有可以從多角度多層次進行計量的特性 ,會計作為被計量客體當然也不例外 。 第二節(jié) 資產(chǎn)減值會計的計量 一、資產(chǎn)減值的計量屬性 所謂計量 ,就是 “ 根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項 ” 的活動 。 經(jīng)濟性標準是指只要當資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價值時就應當確認減值 ,確認和計量采用相同的基礎 經(jīng)濟性標準避免了對減值是否永久 、 是否暫時的判斷 ,易于理解 ,便于操作 ,能夠反映環(huán)境變化對資產(chǎn)價值的不利影響 ,是很多國家資產(chǎn)減值會計所采用的確認標準 。 美國的 FASB 對長期資產(chǎn)減值采用了這一標準 ,確認時以未來現(xiàn)金流量總額 (非貼現(xiàn)值 )作為基礎 ,而計量時采用公允價值 。 該標準認為暫時性的減值有可能得以恢復 ,應用永久性標準可以避免損失實際發(fā)生前就對其進行記錄 。而資產(chǎn)減值會計正是在復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，為了盡可能反映不確定性和風險因素對資產(chǎn)價值造成的影響，而采用多種計量屬性對資產(chǎn)進行計價，以全面反映資產(chǎn)價值狀況?！雹侔凑宅F(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展要求，單一的計量屬性無法完整、全面地反映企業(yè)資產(chǎn)價值的現(xiàn)狀