【正文】 第七十 三 條 本辦法由集團(tuán)公司 會(huì)計(jì)管理 部負(fù)責(zé)解釋和修訂。 （二）已核銷的存貨、固定資產(chǎn)，除已不具有實(shí)物形態(tài)的以外，企業(yè)物資供應(yīng)部門、固定資產(chǎn)管理部門或資產(chǎn)使用部門應(yīng)繼續(xù)承擔(dān)實(shí)物保管責(zé)任，及時(shí)責(zé)成內(nèi)部責(zé)任部門或委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，通過出租、轉(zhuǎn)讓、拍賣、銷毀等方式經(jīng)濟(jì)、效率地處理 已核銷資產(chǎn)，所得收入應(yīng)及時(shí)入賬。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)資產(chǎn)核銷審核說(shuō)明的真實(shí)性、可靠性承 23 擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。 對(duì)于弄虛作假違規(guī)核銷資產(chǎn)的，集團(tuán)公司一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員將予以嚴(yán)懲，情節(jié)嚴(yán)重者，依法追究刑事責(zé)任。 （五）企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門應(yīng)及時(shí)將各項(xiàng)資產(chǎn)核銷事項(xiàng)的相關(guān)證據(jù)、文件的復(fù)印件移交給紀(jì)檢、監(jiān)察部門。確認(rèn)資產(chǎn)損失按規(guī)定需要外部專業(yè)機(jī)構(gòu)出具意見的，企業(yè)應(yīng)委托專業(yè)機(jī)構(gòu)（法律、審計(jì)、技術(shù)鑒定等單位）出具相關(guān)意見。 第六十 一 條 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、 在建工程減值準(zhǔn)備及工程物資減值準(zhǔn)備依據(jù)下列證據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷： （一）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)取得資產(chǎn)管理部門無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的論證報(bào)告； （二）由于技術(shù)進(jìn)步等原因按國(guó)家法規(guī)文件應(yīng)強(qiáng)制淘汰，且不可 使用的，應(yīng)當(dāng)取得國(guó)家有關(guān)強(qiáng)制淘汰設(shè)備文件； （三）因自然災(zāi)害、意外事故等原因已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，如果未參加保險(xiǎn)的，應(yīng)取得技術(shù)監(jiān)督、公安、消防等相關(guān)部門鑒定報(bào)告；參加保險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)取得保險(xiǎn)公司和有關(guān)責(zé)任人的理賠單據(jù)； （四）因本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品，并無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)取得生產(chǎn)部門提供的大量不合格產(chǎn)品生產(chǎn)記錄； （五）因故停建或被強(qiáng)令拆除的，應(yīng)當(dāng)取得國(guó)家明令停建或政府市政規(guī)劃等有關(guān)部門的拆除通知文件，以及拆除清理完畢證明； （六）涉及訴訟的，應(yīng)當(dāng)取得司法機(jī)關(guān)的判決或裁定及執(zhí) 行完畢的證據(jù)；無(wú)法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)取得法院終止裁定等法律文件； （七）應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)取得責(zé)任人繳納賠償?shù)氖論?jù)或保險(xiǎn)公司的理賠計(jì)算單及銀行進(jìn)賬單； （八）其他足以證明固定資產(chǎn)、在建工程及為其準(zhǔn)備的工程物資確實(shí)發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。 （三 ）經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，如專有設(shè)備停止使用或更新?lián)Q代，原為其備用的零部件無(wú)其他用途且無(wú)轉(zhuǎn)讓收回價(jià)值等情況，應(yīng)當(dāng)取得生產(chǎn)技術(shù)部門論證該存貨永久無(wú)使用價(jià)值的技術(shù)報(bào)告。 （八）清欠收入不足以彌補(bǔ)清欠成本的，應(yīng)當(dāng)取得清欠部門的情況說(shuō)明以及 經(jīng)理 （廠長(zhǎng)）或董事會(huì)辦公會(huì)議批準(zhǔn)的相關(guān)文件。 （四）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故等導(dǎo)致停產(chǎn)，損失巨大，在三年內(nèi)以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收 款項(xiàng)，并有具備相應(yīng)資質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具相關(guān)審計(jì)意見的。 第 五十 八 條 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 財(cái)務(wù) 核銷，應(yīng)當(dāng)在對(duì)資產(chǎn)損失組織認(rèn)真清理調(diào)查的基礎(chǔ)上，取得合法證據(jù)，具體包括：具有法律效力的相關(guān)證據(jù)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的法律鑒證或公證證明以及特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)等。 （ 十 ）企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門應(yīng)及時(shí)將各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)證據(jù)、文件的復(fù)印件移交給紀(jì)檢、監(jiān)察部門。 （七） 企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門和內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)跡象判斷，認(rèn)為對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而相關(guān)責(zé)任部門（單位）沒有提出計(jì)提減值準(zhǔn)備 的，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門填報(bào)計(jì)提減值準(zhǔn)備審批表，各主管部門審核后報(bào)經(jīng)理 （廠長(zhǎng)）辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)。 （四） 計(jì)提固定資產(chǎn)（油氣資產(chǎn) 、生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ）減值準(zhǔn)備時(shí)，由資產(chǎn)使用單位進(jìn)行檢查并填寫“ 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審批表－固定資產(chǎn) ” ，“計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審批表－油氣資產(chǎn)”，“計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審批表－生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”報(bào)資產(chǎn)管理部 門，由其會(huì)同財(cái)務(wù)資產(chǎn)、技術(shù)等部門成立審查小組，對(duì)擬減值資產(chǎn)進(jìn)行審查鑒定。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回也應(yīng)比照上述程序執(zhí)行。 第五十 三 條 在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè) 試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 第五十 二 條 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。 以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在 公平交易中對(duì)未來(lái)價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)來(lái)確定資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量。 （二）企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式、以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 第四十六 條 投資性房地產(chǎn)中采用成本模式后續(xù)計(jì)量的 土地使用權(quán)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比照無(wú)形資產(chǎn)中土地使用權(quán) 減值相關(guān)規(guī)定處理。 第四十 五 條 無(wú)形資產(chǎn)可收回金額 指無(wú)形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)其可收 回金額。 如在建工程遭受災(zāi)害影響而部分毀損、經(jīng)技術(shù)測(cè)試無(wú)法達(dá)到設(shè)計(jì)使用要求等實(shí)際發(fā)生減值的情形。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按在建工程與工程物資賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。 13 第 六 節(jié) 在建工程減值準(zhǔn)備 第 四十 條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)在建工程 (含為該工程準(zhǔn)備的工程物資 )進(jìn)行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 計(jì)算公式如下： 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝Σ（第 t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 /（ 1+折現(xiàn)率） t ） t為尚可使用年限 第 三十七 條 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量涉及外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn) 所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算?？蛇x用的替代利率包括企業(yè)的銀行同期貸款利率、增量借款利率。 不應(yīng)當(dāng)包括： （ 1）與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未 做出 承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì) 未來(lái)現(xiàn)金流量； （ 2）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。 ，當(dāng)前的性能狀況，以及該資產(chǎn)當(dāng)期財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)的差異，測(cè)算資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)未來(lái)現(xiàn)金凈流量。 第三十 六 條 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在預(yù)計(jì)尚可使用年限過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。其中，處置費(fèi)用包括與該資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使該資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出 ， 計(jì)入當(dāng)期損益。 第 二十八 條 表明持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指持有至到期投資初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。 （三）連續(xù)三年不能取得被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，且無(wú)收益的。處置費(fèi)用包括與長(zhǎng)期股權(quán)投資處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及為使長(zhǎng)期股權(quán)投資達(dá)到可 銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。 長(zhǎng)期股權(quán)投資市價(jià)是指國(guó)內(nèi)外證券交易機(jī)構(gòu)當(dāng)日公布的股票收盤價(jià)。若存在減值跡象，則應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。 （二）沒有銷售合同的存貨， 按照 同類存貨的一般銷售價(jià)格確定。 （一）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過 6 程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值； （二）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存 貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)采用該委托貸款初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率折現(xiàn)。 采用組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量減值損失。 第十六 條 集團(tuán)所屬金融企業(yè)的貸款應(yīng)按照本企業(yè)實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的貸款。 第十 五 條 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù) ，如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 第十 三 條 如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付性質(zhì)的預(yù)付賬款，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷 4 等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)將其及時(shí)轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 采用個(gè)別認(rèn)定法對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的，必須報(bào)經(jīng)集團(tuán)公司 備案 后方可執(zhí)行。 第十一條 對(duì) 非集團(tuán)成員企業(yè)的， 單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款按照個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 第十 條 集團(tuán)公司成員企業(yè)之間形成的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款按照 個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ， 具體計(jì)提原則如下： （一）與集團(tuán)公司總部 發(fā)生的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 第 七 條 企業(yè)資產(chǎn)減值財(cái)務(wù)核銷應(yīng)