【正文】 產(chǎn)組合，下同）的，應(yīng)當(dāng)披露：資產(chǎn)組的基本情況；資產(chǎn)中所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額；資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。 ⑶提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。 信息披露的最低限度是至少應(yīng)能滿足信息使用者決策的需要，對(duì)于信息披露上限則由企業(yè)根據(jù)成本與效益原則決定，根據(jù)這兩項(xiàng)要求，企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟(jì)的信息提供量滿足決策者的信息需求。 不同的計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對(duì)象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時(shí)間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價(jià)值類型、信息的質(zhì)量特征以及可操作性。 （二）現(xiàn)行成本又稱重置成本或現(xiàn)時(shí)投入成本，是指如果現(xiàn)實(shí)取得相同或同類資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 計(jì)量單位的問題已得到較好解決 ,計(jì)量屬性問題長期以來是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中一個(gè)懸而未決 的理論問題 。 資產(chǎn)減值可以按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn) ,當(dāng)無法預(yù) 計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí) ,可以采用資產(chǎn)組進(jìn)行確認(rèn) 。 另外 ,相比永久性標(biāo)準(zhǔn) ,可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值的范圍較大 ,應(yīng)用可能性標(biāo)準(zhǔn)的困難之處在于 如何判斷資產(chǎn)減值可能性的大小以及可能性多大時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值 。 可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn) 。 所謂永久性標(biāo)準(zhǔn)是指只有當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生永久性 (在可預(yù)見的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù) )減值時(shí) ,才予以確認(rèn) 。這樣，多重計(jì)量模式構(gòu)成了資產(chǎn)計(jì)量模式的有機(jī)整體，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從空間上考慮，又可分為購買和銷售或投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià) 值。由于歷史成本的客觀性和可驗(yàn)證性，會(huì)計(jì)上一直把歷史成本作為其基本的計(jì)量屬性。 會(huì)計(jì)人員天生具有避免在報(bào)告中表現(xiàn)出樂觀的傾向 ,通過會(huì)計(jì)人員的“ 謹(jǐn)慎報(bào)告 ” ,信息使用者可以知道不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的存在 。因此計(jì)提減值損失，如實(shí)地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，是資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求，體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征。預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)所在，國際上也普遍將資產(chǎn)定義為未來的經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是 :當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí) ,二者的差額即確認(rèn)為資產(chǎn)減值 。但在資產(chǎn)的使用過程中會(huì)產(chǎn)生諸多在購買時(shí)無法預(yù)料的影響因素，例如受到 金融環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境、科技發(fā)展水平等的影響，從而導(dǎo)致同一資產(chǎn)的歷史成本與可收回金額發(fā)生差異。 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)在其 1985 年 12 月發(fā)布的第 6 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 《 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 》 (SFAC 《 Elements of Financial Statements》 )中將資產(chǎn)定義為 “ 資產(chǎn)是指某一特定 主體由于過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益 。未來經(jīng)濟(jì)利益觀是資產(chǎn)定義中比較有代表性的一種 ,它認(rèn)為資產(chǎn)代表了未來的經(jīng)濟(jì)利益 本文主要采用 未來經(jīng)濟(jì)利益觀對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行描述 。 無形資產(chǎn)和部分長期權(quán)益投資在內(nèi) 的長期資產(chǎn) ,而存貨 、 應(yīng)收款項(xiàng) 、 短期投資 、 長期債權(quán)投資等資產(chǎn)項(xiàng)目的減值問題則分別在IAS《 存貨 》 和 IAS39《 金融工具 :確認(rèn)與計(jì)量 》 中加以規(guī)范 ,IAS36 并未涉及 。 1998年 4月 ,在馬來西亞吉隆坡召開的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)會(huì)議正式批準(zhǔn)了 《 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)資產(chǎn)減值 》 (Impairmentor of Assets IAS36),并于同年 6 月發(fā)布 。 20世紀(jì) 80年代后期 ,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜多變 ,人們對(duì)資產(chǎn)減值的認(rèn)識(shí)也逐步深入 ,逐漸從特殊行業(yè)轉(zhuǎn)向一般行業(yè) ,各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開始對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行研究 。 1975 年 ,美國萬 ASB 發(fā)布了 EAS12《 某些有價(jià)證券會(huì)計(jì) 》 ,允許企業(yè)按成本與市價(jià)孰低法記帳 ,明確提出以永久性標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)短期投資減值 。 關(guān)鍵詞 ： 資產(chǎn) 資產(chǎn)減值 案例分析 對(duì)策建議 3 ABSTRACT Asset impairment occurs high frequency in China as rapid development and great reform of economic and changes in business environment. Asset impairment accounting bees hot issue of accounting standard. Gradual improvements in asset impairment accounting has an overwhelming trend for mirroring the actual value of enterprise asset as well as for information users offering helpful and decisionrelated hints. The global standard setters have shaped corresponding courses of asset impairment accounting standards to provide specifications for enterprise asset impairment. China carried out the Enterprise Accounting Standard — Asset Impairment in February 20xx to specify the asset impairment accounting issue as well to define the procedures of asset impairment accounting. However, asset impairment accounting is now still at preliminary stage in China. And with an immature system, some technical issues bee impractical. In addition, asset impairment accounting still needs overall study and the corresponding theory to be enhanced. This paper generally studies the definition of asset impairment accounting, the theoretical base as well as its confirmation and measurement in view of its theoretical issues. Furthermore, the author hereunder puts forwards countermeasures according to the situation of asset impairment in China and its existing problems. KEY WORDS: Asset Asset impairment case analysis countermeasures 4 目錄 第一章 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程與理論分析 ..................................... 1 第一節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 ......................................... 1 第二節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵定義 ............................................. 2 第三節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) ........................................... 3 第二章 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算 ................................................... 5 第一節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn) ............................................... 5 第二節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量 ............................................... 5 第三節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的披露 ............................................... 6 第三章 我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題及原因分析 ................................. 8 第一節(jié) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)在 實(shí)施環(huán)境中存在的問題 ................................. 8 第二節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問題原因分析 ..................................... 9 第四章 我國上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)案例分析 .................................... 10 第五章 改進(jìn)現(xiàn)行資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)的建議 .......................................... 14 結(jié)論 ....................................................................... 17 參考文獻(xiàn) ................................................................... 18 致謝 ....................................................................... 19 1 第一章 資產(chǎn) 減值會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程與理論分析 第一節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)思想最早產(chǎn)生于文藝復(fù)興時(shí)期的意大利 ,在當(dāng)時(shí)的商業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 ,人們己經(jīng)采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià) 。但目前我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍處在初步發(fā)展階段，現(xiàn)行制度對(duì)一些技術(shù)性問題沒有加以充分