【正文】 針對我過資產(chǎn)減值會計出現(xiàn)的問題，我們應(yīng)該通過會計準則的改革提高會計信息的決策有用性，這就必須結(jié)合本國的經(jīng)濟環(huán)境，借鑒國際會計準則 ,又堅持從我國國情出發(fā)，豐富和完善我國會計準則體系，將有助于規(guī)范企業(yè)的會計行為，促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)選擇權(quán)的監(jiān)管力度和對執(zhí)行情況的檢查，強制上市公司披露會計選擇對利潤的 影響程度，提高上市公司信息的透明度。因此 ，應(yīng)當健全和逐步完善與新會計準則配套的法律法規(guī)，強化相關(guān)經(jīng)濟主體的法律責任，為上市公司健康快速發(fā)展創(chuàng)造 良好的法律環(huán)境；進一步借鑒國際會計準則的經(jīng)驗，實現(xiàn)與國際準則的實質(zhì)性趨同，并構(gòu)建信息傳遞機制 ，推動和促進資產(chǎn)信息和價格市場的發(fā)展?！钡峭ㄟ^上述數(shù)據(jù) 、資料分析和對案例的研究，以探析其大額計提的深層次動機和原因：首先，東航將截至 20xx 年 l2 月 31 日的公允價值損失全部計人公司 20xx 年度損益。 一、 東方航空公司資產(chǎn)減值問題分析 (一 ) 東方航空公司虧損分析 東方航空股份有限公司 (600115)20xx 年度凈虧損為 140． 46 億元，占到 20xx 年民航虧損總額的 55． 45％。事實上，會計師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。 此外， 我國上市公司對公司管理層的激勵機制也存在嚴重缺陷，主要體現(xiàn)在對管理者業(yè)績的評價標準仍然比較單一，還停留在以利潤進行考核的初級階段。 ⑵計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額。 6 計量包括計量單位和計量屬性兩個方面 。 5 第二章 資產(chǎn)減值會計的核算 第一節(jié) 資產(chǎn)減值會計的確認 一、確認標準 目前 ,資產(chǎn)減值會計的確認標準主要有三個 :永久性標準 、 可能性標準和經(jīng)濟性標準 。“ 會計職業(yè)是在 ‘ 破產(chǎn) 、 倒閉 、舞弊和爭議 ’ 的企業(yè)環(huán)境中成長起來的 ,這個環(huán)境使會計人員充滿了 ‘ 強烈的災難意識 ’”。 3 二、資產(chǎn)減值 資產(chǎn)在取得時，其購入的價格代表了當時資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，其賬面價值與投資者預期的可收回價值應(yīng)當一致。 債權(quán)人貸款及固定資產(chǎn) !無形資產(chǎn) 、 商譽等資產(chǎn)減值會計準則相繼出臺 ,迅速影響著國際會計準則委員會和各國資產(chǎn)減值會計規(guī)范 ,使 90 年代成為資產(chǎn)減值會計全面推行的時代 。我國也于 20xx年 2月正式頒布了《企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值》，系統(tǒng)規(guī)范了資產(chǎn)減值會計問題，明確了資產(chǎn)減值的會計處理程序。 1975 年 ,美國萬 ASB 發(fā)布了 EAS12《 某些有價證券會計 》 ,允許企業(yè)按成本與市價孰低法記帳 ,明確提出以永久性標準來確認短期投資減值 。未來經(jīng)濟利益觀是資產(chǎn)定義中比較有代表性的一種 ,它認為資產(chǎn)代表了未來的經(jīng)濟利益 本文主要采用 未來經(jīng)濟利益觀對資產(chǎn)進行描述 。預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質(zhì)所在，國際上也普遍將資產(chǎn)定義為未來的經(jīng)濟利益。從空間上考慮，又可分為購買和銷售或投入價值和產(chǎn)出價 值。 另外 ,相比永久性標準 ,可能性標準確認資產(chǎn)減值的范圍較大 ,應(yīng)用可能性標準的困難之處在于 如何判斷資產(chǎn)減值可能性的大小以及可能性多大時才確認資產(chǎn)減值 。 不同的計量屬性反映了被計量對象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價值類型、信息的質(zhì)量特征以及可操作性。 一、 資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制制度仍然較為薄弱 良好的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度對規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值準備的計提具有十分重要的作用。 四、 資產(chǎn)減值準備計提的外部審計監(jiān)督有待加強 注冊會計師的外部審計監(jiān)督對保證會計信息的質(zhì)量具有十分重 要的地位，我國注冊會計師對上市公司不規(guī)范計提減值準備的行為已有所關(guān)注，但是監(jiān)督的力度仍然有待加強。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大約是 1200 萬，但真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師非常少，而且，由于受我國傳統(tǒng)會計核算模式的影響，他們習慣于按既定的規(guī)則處理業(yè)務(wù)，而不善于根據(jù)會計原理處理業(yè)務(wù)，面對錯綜復雜的資產(chǎn)減值問題，一些企業(yè)的會計人員無能為力，制約了我國資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用。為了更好地掌握東方航空公司的資產(chǎn)減值準備的計提規(guī)律，拉大時間跨度，選取 20xx 年至 20xx 年東航計提的資產(chǎn)減值準備 數(shù)據(jù)如圖 l 所示，在 20xx 年 6 月之前東航計提的資產(chǎn)減值準備平均為 1． 51 億元，而且計提資產(chǎn)減值準備的走勢非常平滑，除 20xx 年初外沒有大幅計提資產(chǎn)減值準備，并且計提數(shù)額呈現(xiàn)平均及緩和之勢。所以東航在 20xx 年度大額計提資產(chǎn)減值準備，被戴上 sT 的帽子。市場環(huán)境總是在變化，據(jù)以確認減值的事實或估計發(fā)生變化，原確認的減值發(fā)生恢復，那么確認減值恢復是自然的。 首先，要在高等教育中按照市場對人才的需求，重視對學生綜合素質(zhì)和會計實務(wù)操作能力的全面培養(yǎng)，從而培養(yǎng)學生的綜合分析應(yīng)變能力，為做好會計職業(yè)判斷奠定堅實的基礎(chǔ)。 最后，我還要感謝我的親人和我的朋友們，正是由于他們對我的支持與幫助，才使我得以順利地完 成我的學業(yè)。如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準備計提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力?！逼溥m用范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權(quán)投資等。最后，受到全球金融危機整體大環(huán)境的影響，不僅是航空業(yè)，大部分的上市公司都出現(xiàn)了虧損的狀況，東航所在行業(yè)的盈利能力與自身業(yè)績的成長狀況，對其資產(chǎn)減值準備的計提也具有顯著影響。如 (表 1)所示，可以看出， 20xx 年第一季度末計提的資產(chǎn)減值準備為 0． 88 億元 ， 比 20xx 年末增長 12． 43 億元 ，增長近一倍；在隨后的三個季度內(nèi)資產(chǎn)減值準備計提的數(shù)額高速增長，到 20xx 年底達到驚人的 92． O4億元 ，比第三季度末多計提 89． 66 億元，增速高達 3763． 71％；雖然在 20xx年中和 20xx 年中計提 的 數(shù)量分別有所回落，但在 20xx 年末東航對其資產(chǎn)減值準備計提 比 20xx 年末增長 17． 97 億元，同比增長 799． 89％，再次達到一個新的計提高峰。資產(chǎn)減值會計在很大程度上要靠會計人員的判斷來合理地分析固定資產(chǎn)減值，這不僅對會計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能和經(jīng)驗提出了很高的要求，要求會計人員具有較高的綜合分析、判 10 斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗，而且還需要會計人員了解掌握工程 、 建筑等方面的知識，因為企業(yè)固定資產(chǎn)涉及機器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型，并且不同的資產(chǎn)的使用效率也各不相同，其價值還會隨不同的時點發(fā)生變化。同時我國相關(guān)監(jiān)管和處罰部門中存在一些人員與上市公司存在利益關(guān)系，在利益驅(qū)動下很可能對上市公司的違法違規(guī)行為視而不見或網(wǎng)開一面。資產(chǎn)類別應(yīng)當以資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的性質(zhì)或者功 能是否相同或者相似為基礎(chǔ)確定。 （四）可實現(xiàn)凈值，是指在常規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)可望獲得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，扣除轉(zhuǎn)換時發(fā)生的直接成本。 當未來現(xiàn)金流量 (未貼現(xiàn)值 )大于賬面價值時 ,即使資產(chǎn)的賬面價值大于公允價值也不予以確認 。 從資產(chǎn)價值方面分析 ， “資產(chǎn)價值具有絕對性和相對性，資產(chǎn)價值的相對性決定了資產(chǎn)計量標準的多重性。 其目的是通過反映資產(chǎn)價值的減少 ,全面 、 公允地反映資產(chǎn)的真實價值 ,提高信息含量 ,使得企業(yè)能夠及時了解資產(chǎn)的狀況 ,對資產(chǎn)進行監(jiān)督 ,提高資產(chǎn)質(zhì)量 ,增強抵御風險的能力 。 成本觀認為已經(jīng)消耗的成本為費用 ,未消耗的成本為資產(chǎn) 。 但這些還不是真正意義上的資產(chǎn)減值會計 ,只是穩(wěn)健原則在會計中的應(yīng)用 。此外學術(shù)界對資產(chǎn)減值會計也缺乏全面、系統(tǒng)的研究，理論發(fā)展相對滯后。 IAS36 的發(fā)布實施對于完善現(xiàn)行國際會計準則 ,規(guī)范資產(chǎn)減值的會計實務(wù) ,提高會計信息的可比性 ,具有重要的意義 。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益，那么當企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值高于該資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值就是合理的，這就是資產(chǎn)減值的實質(zhì)。 資產(chǎn)減值亦是 企業(yè)所面臨的風險之一 ,對資產(chǎn)減值的確認也是一種對風險的規(guī)避態(tài)度 ,資產(chǎn)減值會計是穩(wěn)健性原則在不確定性的經(jīng)濟環(huán)境下 ,在會計應(yīng)用中的重要體現(xiàn) ,正如會計學家葛家澎教授所論述的 ,“ 只要會計對象包括著不確定性 ,只要人們還找 不到唯一科學的估計標準 ,而需要從幾個不同計價方法中加以選擇 ,就不能排除穩(wěn)妥 ,的原則 ,那就是 ： 寧可低估 ,不可高估 ”。 該標準認為暫時性的減值有可能得以恢復 ,應(yīng)用永久性標準可以避免損失實際發(fā)生前就對其進行記錄 。 任何客體都具有可以從多角度多層次進行計量的特性 ,會計作為被計量客體當然也不例外 。 如發(fā)生重大減值損失的，應(yīng)當在附注中披露導致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當期確認的重大資產(chǎn)減值損失的金額。 三、 證券市場監(jiān)管和處罰力度不夠 目前一些上市公司利用會計手段調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)的行為，嚴重喪失了應(yīng)有的誠信，而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。所以，資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。這家國字號企業(yè)出現(xiàn)如此巨大的虧損，并且由此掛 上 sT 帽子是各方面因素相互交錯而成 ，既有外部環(huán)境的重大影響，企業(yè)內(nèi)部也存在諸多問題：從外部原因 11 上講：受到金融危機的影響，致使中國航空整體需求的迅速下滑；受到雪災、地震等自然災害的影響，國內(nèi)航空運輸市場受到波及；公司 20xx 年前三 季度出現(xiàn)較大虧損，第四季度為航空業(yè)的傳統(tǒng)淡季，航空需求下滑趨勢短期內(nèi)亦難以改變；受國際油價的攀升導致航空用油成本大增。其次，東航巨額虧損后 ，國家給予高度重視，國家注資從 3O 億擴大到了 7clf 乙；此外其分別從中國建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行和中國銀行共獲得 460 億元的綜合授信額度，共從交通銀行、浦發(fā)銀行獲得了總額 35 乙元的信貸資金支持，用于開展包括項目融資、債券發(fā)行、資產(chǎn)證券化、國際結(jié)算等在內(nèi)的多層次業(yè)務(wù)合作。因此應(yīng)當改善內(nèi)、外部環(huán)境 ，改善企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu) 強化資產(chǎn)減值準備的獨立審計，加強會計人員專業(yè)素質(zhì)教育，不斷提高其職業(yè)判斷能力，并完善會計報表的披露內(nèi)容。 四、 要加強資產(chǎn)減值準備的獨立審計