【正文】 針對(duì)我過資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題，我們應(yīng)該通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，這就必須結(jié)合本國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,又堅(jiān)持從我國國情出發(fā)，豐富和完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將有助于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)選擇權(quán)的監(jiān)管力度和對(duì)執(zhí)行情況的檢查，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤的 影響程度，提高上市公司信息的透明度。因此 ，應(yīng)當(dāng)健全和逐步完善與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套的法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的法律責(zé)任，為上市公司健康快速發(fā)展創(chuàng)造 良好的法律環(huán)境；進(jìn)一步借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，并構(gòu)建信息傳遞機(jī)制 ，推動(dòng)和促進(jìn)資產(chǎn)信息和價(jià)格市場的發(fā)展?！钡峭ㄟ^上述數(shù)據(jù) 、資料分析和對(duì)案例的研究，以探析其大額計(jì)提的深層次動(dòng)機(jī)和原因：首先，東航將截至 20xx 年 l2 月 31 日的公允價(jià)值損失全部計(jì)人公司 20xx 年度損益。 一、 東方航空公司資產(chǎn)減值問題分析 (一 ) 東方航空公司虧損分析 東方航空股份有限公司 (600115)20xx 年度凈虧損為 140． 46 億元，占到 20xx 年民航虧損總額的 55． 45％。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。 此外， 我國上市公司對(duì)公司管理層的激勵(lì)機(jī)制也存在嚴(yán)重缺陷，主要體現(xiàn)在對(duì)管理者業(yè)績的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)仍然比較單一，還停留在以利潤進(jìn)行考核的初級(jí)階段。 ⑵計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 6 計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面 。 5 第二章 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算 第一節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn) 一、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 目前 ,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三個(gè) :永久性標(biāo)準(zhǔn) 、 可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) ?！?會(huì)計(jì)職業(yè)是在 ‘ 破產(chǎn) 、 倒閉 、舞弊和爭議 ’ 的企業(yè)環(huán)境中成長起來的 ,這個(gè)環(huán)境使會(huì)計(jì)人員充滿了 ‘ 強(qiáng)烈的災(zāi)難意識(shí) ’”。 3 二、資產(chǎn)減值 資產(chǎn)在取得時(shí)，其購入的價(jià)格代表了當(dāng)時(shí)資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，其賬面價(jià)值與投資者預(yù)期的可收回價(jià)值應(yīng)當(dāng)一致。 債權(quán)人貸款及固定資產(chǎn) !無形資產(chǎn) 、 商譽(yù)等資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼出臺(tái) ,迅速影響著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和各國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范 ,使 90 年代成為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)全面推行的時(shí)代 。我國也于 20xx年 2月正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值》，系統(tǒng)規(guī)范了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題，明確了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理程序。 1975 年 ,美國萬 ASB 發(fā)布了 EAS12《 某些有價(jià)證券會(huì)計(jì) 》 ,允許企業(yè)按成本與市價(jià)孰低法記帳 ,明確提出以永久性標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)短期投資減值 。未來經(jīng)濟(jì)利益觀是資產(chǎn)定義中比較有代表性的一種 ,它認(rèn)為資產(chǎn)代表了未來的經(jīng)濟(jì)利益 本文主要采用 未來經(jīng)濟(jì)利益觀對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行描述 。預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)所在，國際上也普遍將資產(chǎn)定義為未來的經(jīng)濟(jì)利益。從空間上考慮，又可分為購買和銷售或投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià) 值。 另外 ,相比永久性標(biāo)準(zhǔn) ,可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值的范圍較大 ,應(yīng)用可能性標(biāo)準(zhǔn)的困難之處在于 如何判斷資產(chǎn)減值可能性的大小以及可能性多大時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值 。 不同的計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對(duì)象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時(shí)間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價(jià)值類型、信息的質(zhì)量特征以及可操作性。 一、 資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制制度仍然較為薄弱 良好的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度對(duì)規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有十分重要的作用。 四、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的外部審計(jì)監(jiān)督有待加強(qiáng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)監(jiān)督對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有十分重 要的地位，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司不規(guī)范計(jì)提減值準(zhǔn)備的行為已有所關(guān)注，但是監(jiān)督的力度仍然有待加強(qiáng)。我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約是 1200 萬，但真正有能力從事職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)師非常少，而且，由于受我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的影響，他們習(xí)慣于按既定的規(guī)則處理業(yè)務(wù)，而不善于根據(jù)會(huì)計(jì)原理處理業(yè)務(wù)，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無能為力，制約了我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用。為了更好地掌握東方航空公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)律，拉大時(shí)間跨度，選取 20xx 年至 20xx 年東航計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 數(shù)據(jù)如圖 l 所示，在 20xx 年 6 月之前東航計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備平均為 1． 51 億元，而且計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的走勢(shì)非常平滑，除 20xx 年初外沒有大幅計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且計(jì)提數(shù)額呈現(xiàn)平均及緩和之勢(shì)。所以東航在 20xx 年度大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，被戴上 sT 的帽子。市場環(huán)境總是在變化，據(jù)以確認(rèn)減值的事實(shí)或估計(jì)發(fā)生變化，原確認(rèn)的減值發(fā)生恢復(fù)，那么確認(rèn)減值恢復(fù)是自然的。 首先，要在高等教育中按照市場對(duì)人才的需求，重視對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力的全面培養(yǎng)，從而培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析應(yīng)變能力，為做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 最后，我還要感謝我的親人和我的朋友們，正是由于他們對(duì)我的支持與幫助，才使我得以順利地完 成我的學(xué)業(yè)。如對(duì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力?！逼溥m用范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權(quán)投資等。最后，受到全球金融危機(jī)整體大環(huán)境的影響，不僅是航空業(yè)，大部分的上市公司都出現(xiàn)了虧損的狀況，東航所在行業(yè)的盈利能力與自身業(yè)績的成長狀況，對(duì)其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提也具有顯著影響。如 (表 1)所示，可以看出， 20xx 年第一季度末計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 0． 88 億元 ， 比 20xx 年末增長 12． 43 億元 ，增長近一倍；在隨后的三個(gè)季度內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的數(shù)額高速增長，到 20xx 年底達(dá)到驚人的 92． O4億元 ，比第三季度末多計(jì)提 89． 66 億元，增速高達(dá) 3763． 71％；雖然在 20xx年中和 20xx 年中計(jì)提 的 數(shù)量分別有所回落，但在 20xx 年末東航對(duì)其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提 比 20xx 年末增長 17． 97 億元，同比增長 799． 89％，再次達(dá)到一個(gè)新的計(jì)提高峰。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在很大程度上要靠會(huì)計(jì)人員的判斷來合理地分析固定資產(chǎn)減值，這不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)提出了很高的要求，要求會(huì)計(jì)人員具有較高的綜合分析、判 10 斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，而且還需要會(huì)計(jì)人員了解掌握工程 、 建筑等方面的知識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型，并且不同的資產(chǎn)的使用效率也各不相同，其價(jià)值還會(huì)隨不同的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化。同時(shí)我國相關(guān)監(jiān)管和處罰部門中存在一些人員與上市公司存在利益關(guān)系，在利益驅(qū)動(dòng)下很可能對(duì)上市公司的違法違規(guī)行為視而不見或網(wǎng)開一面。資產(chǎn)類別應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的性質(zhì)或者功 能是否相同或者相似為基礎(chǔ)確定。 （四）可實(shí)現(xiàn)凈值，是指在常規(guī)的業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望獲得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，扣除轉(zhuǎn)換時(shí)發(fā)生的直接成本。 當(dāng)未來現(xiàn)金流量 (未貼現(xiàn)值 )大于賬面價(jià)值時(shí) ,即使資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于公允價(jià)值也不予以確認(rèn) 。 從資產(chǎn)價(jià)值方面分析 ， “資產(chǎn)價(jià)值具有絕對(duì)性和相對(duì)性，資產(chǎn)價(jià)值的相對(duì)性決定了資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的多重性。 其目的是通過反映資產(chǎn)價(jià)值的減少 ,全面 、 公允地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值 ,提高信息含量 ,使得企業(yè)能夠及時(shí)了解資產(chǎn)的狀況 ,對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督 ,提高資產(chǎn)質(zhì)量 ,增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力 。 成本觀認(rèn)為已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用 ,未消耗的成本為資產(chǎn) 。 但這些還不是真正意義上的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì) ,只是穩(wěn)健原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用 。此外學(xué)術(shù)界對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也缺乏全面、系統(tǒng)的研究，理論發(fā)展相對(duì)滯后。 IAS36 的發(fā)布實(shí)施對(duì)于完善現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,規(guī)范資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ,提高會(huì)計(jì)信息的可比性 ,具有重要的意義 。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值就是合理的，這就是資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)。 資產(chǎn)減值亦是 企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一 ,對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)也是一種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避態(tài)度 ,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性原則在不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下 ,在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的重要體現(xiàn) ,正如會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澎教授所論述的 ,“ 只要會(huì)計(jì)對(duì)象包括著不確定性 ,只要人們還找 不到唯一科學(xué)的估計(jì)標(biāo)準(zhǔn) ,而需要從幾個(gè)不同計(jì)價(jià)方法中加以選擇 ,就不能排除穩(wěn)妥 ,的原則 ,那就是 ： 寧可低估 ,不可高估 ”。 該標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為暫時(shí)性的減值有可能得以恢復(fù) ,應(yīng)用永久性標(biāo)準(zhǔn)可以避免損失實(shí)際發(fā)生前就對(duì)其進(jìn)行記錄 。 任何客體都具有可以從多角度多層次進(jìn)行計(jì)量的特性 ,會(huì)計(jì)作為被計(jì)量客體當(dāng)然也不例外 。 如發(fā)生重大減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。 三、 證券市場監(jiān)管和處罰力度不夠 目前一些上市公司利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，嚴(yán)重喪失了應(yīng)有的誠信，而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。所以，資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。這家國字號(hào)企業(yè)出現(xiàn)如此巨大的虧損，并且由此掛 上 sT 帽子是各方面因素相互交錯(cuò)而成 ，既有外部環(huán)境的重大影響，企業(yè)內(nèi)部也存在諸多問題：從外部原因 11 上講：受到金融危機(jī)的影響，致使中國航空整體需求的迅速下滑；受到雪災(zāi)、地震等自然災(zāi)害的影響，國內(nèi)航空運(yùn)輸市場受到波及；公司 20xx 年前三 季度出現(xiàn)較大虧損，第四季度為航空業(yè)的傳統(tǒng)淡季，航空需求下滑趨勢(shì)短期內(nèi)亦難以改變；受國際油價(jià)的攀升導(dǎo)致航空用油成本大增。其次，東航巨額虧損后 ，國家給予高度重視，國家注資從 3O 億擴(kuò)大到了 7clf 乙；此外其分別從中國建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行和中國銀行共獲得 460 億元的綜合授信額度，共從交通銀行、浦發(fā)銀行獲得了總額 35 乙元的信貸資金支持，用于開展包括項(xiàng)目融資、債券發(fā)行、資產(chǎn)證券化、國際結(jié)算等在內(nèi)的多層次業(yè)務(wù)合作。因此應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)、外部環(huán)境 ，改善企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu) 強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)教育，不斷提高其職業(yè)判斷能力，并完善會(huì)計(jì)報(bào)表的披露內(nèi)容。 四、 要加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)