【導(dǎo)讀】資產(chǎn)減值會計成為會計規(guī)范的熱點問題，為了真實反映企業(yè)資產(chǎn)的實際價。值，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，進一步完善資產(chǎn)減值會計己成為大勢所趨。我國也于20xx年2月正式頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，系統(tǒng)。但目前我國資產(chǎn)減值會計仍。處在初步發(fā)展階段，現(xiàn)行制度對一些技術(shù)性問題沒有加以充分闡述、可操作性較差。學(xué)術(shù)界對資產(chǎn)減值會計也缺乏全面、系統(tǒng)的研究，理論發(fā)展相對滯后。通過分析我國資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀，指出其中存在的問題，在分析其成因的基。礎(chǔ)上對其提出了相應(yīng)對策。

　　

【正文】 施完成了兩次非公開發(fā)行 A 股和兩次非公開發(fā)行 H 股，公司 20xx 年 12 月 31 日經(jīng)審計的歸屬于上市公司股東權(quán)益為 31． 04 億元。公司股票交易被實行其他特別處理的原因已經(jīng)消除。 20xx 年 5 月 28 日上海證券交易所正式撤銷對公司股票交易實行的其他特別處理 ，至此東方航空成功摘掉 了ST 的帽子 。 在資產(chǎn)減值的理論方面，新會計準(zhǔn)則從我國的實際情況出發(fā)，充分體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨勢，豐富和發(fā)展了我國會計準(zhǔn)則體系，對構(gòu)建社會主義和諧社會和推動市 場經(jīng)濟的健康發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。但是還存在些許問題：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量范圍如提取方法和沖回時間等方面尚不明確且未達成一致共識；準(zhǔn)則中存在較多模糊性語言和概念，可供選擇的會計程序和方法較多，缺乏適合各類企業(yè)具體可行 、客觀的可操作性細(xì)則等。因此 ，應(yīng)當(dāng)健全和逐步完善與新會計準(zhǔn)則配套的法律法規(guī)，強化相關(guān)經(jīng)濟主體的法律責(zé)任，為上市公司健康快速發(fā)展創(chuàng)造 良好的法律環(huán)境；進一步借鑒國際會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同，并構(gòu)建信息傳遞機制 ，推動和促進資產(chǎn)信息和價格市場的發(fā)展。在上市公司實施準(zhǔn)則的 實務(wù)方面，企業(yè)容易對準(zhǔn)則產(chǎn)生誤讀 ，會計人員素質(zhì)參差不齊也會在實際操作過程中出現(xiàn)錯用和偏差，導(dǎo)致會計信息失真；對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不恰當(dāng)計提使企業(yè)容易利用準(zhǔn)則的漏洞和缺陷進行盈余管理和利潤操縱，編制出的財務(wù)報告水分較大，利潤虛增，違背會計計量原則，嚴(yán)重影響報表使用者對企業(yè)財務(wù)信息的正確判斷。因此應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)、外部環(huán)境 ，改善企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu) 強化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨立審計，加強會計人員專業(yè)素質(zhì)教育，不斷提高其職業(yè)判斷能力，并完善會計報表的披露內(nèi)容。 第五章 改進現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計的建議 新準(zhǔn)則的頒布是 我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展的一個重大突破，對上市公司的計提也起到了積極作用，但同時在執(zhí)行上也面臨著一系列困難和挑戰(zhàn)。為了促進新準(zhǔn)則的有效實施，規(guī)范上市公司的計提行為，下面筆者針對上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值會 15 計準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題提出相應(yīng)的措施建議。 一、進一步完善資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則 首先，禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！逼溥m用范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權(quán)投資等。這一規(guī)定雖在一定程度上抑制了上市公司利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在 建工程等長期資產(chǎn)進行盈余管理的手段，但同時又引發(fā)了上市公司利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進行盈余管理傾向。市場環(huán)境總是在變化，據(jù)以確認(rèn)減值的事實或估計發(fā)生變化，原確認(rèn)的減值發(fā)生恢復(fù)，那么確認(rèn)減值恢復(fù)是自然的。資產(chǎn)減值會計政策是對歷史成本計量屬性的修正，而資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是對原先估計的修正，如果禁止減值損失的轉(zhuǎn)回，實際上是肯定最初估計的正確性，這必然會影響會計信息的相關(guān)性及可靠性。由此可見，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回更符合理論邏輯，以降低相關(guān)性為代價的不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定只能是短期內(nèi)的權(quán)益之舉，只有不斷完善準(zhǔn)則的具體 規(guī)定、提高價格市場的作用和會計人員自身的職業(yè)道德水平，才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。 二 、建立和健全信息市場和價格市場 新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求以公允價值為計量基礎(chǔ)，資產(chǎn)信息市場和價格市場能使得資產(chǎn)的公允價值和市場價值得到公正合理的確定和公開，因此，有效的資產(chǎn)信息市場和價格市場資產(chǎn)減值準(zhǔn)則順利執(zhí)行的基礎(chǔ)。但目前我國的信息市場和價格 市場 不健全，不能定期、及時地公布各種資產(chǎn)的最新市價，使資產(chǎn)減值計量的可操作性較差 。 我國應(yīng)利用現(xiàn)代技術(shù)逐步建立起信息價格市場系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)定期、及時的公布有 關(guān)資產(chǎn)的價格等資料，使企業(yè)的資產(chǎn)減值計提有章可循，減少人為操縱的可能性，從而增強會計信息的客觀性，提高會計信息的真實性 。 三、 加強資產(chǎn)減值信息披露的監(jiān)管 監(jiān)管部門應(yīng)要求上市公司在報表附注中充分披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)回的明細(xì)情況，對金額較大的要詳細(xì)披露其原因，并披露剔除減值準(zhǔn)備因素后的利潤指標(biāo)，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個年度計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤的影響及作用。證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)選擇權(quán)的監(jiān)管力度和對執(zhí)行情況的檢查，強制上市公司披露會計選擇對利潤的 影響程度，提高上市公司信息的透明度。證券監(jiān)管部門除了要求披露強制化，明晰化，進一步完善信息披露的格式及內(nèi)容外，還要加強對上市公司信息披露的檢查力度，對發(fā)現(xiàn)不按要求和規(guī)定或不予進行披露的企業(yè)要嚴(yán)厲懲罰 。 四、 要加強資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨立審計 16 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計，存在較大的利潤調(diào)節(jié)空問。通過外部審計，可以在一定程度上減少計提的隨意性和轉(zhuǎn)回的人為操縱性。因此為了規(guī)范資產(chǎn)減值會計處理，應(yīng)強化中介機構(gòu)特別是審計師職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟警察”的職能，并且盡快制定相關(guān)的獨 立審計準(zhǔn)則明確各項減值準(zhǔn)備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行利潤操縱。審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，因此，必須按照《會計法》的規(guī)定，完善會計監(jiān)督體系，加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督作用，以確保資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。 五、 要提高會計人員的職業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì) 無論是資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)還是計量，都對會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力要求較高，除了具有清晰的專業(yè)知識外，還需要有較強的 綜合、分析、判斷能力以及豐富的從業(yè)管理經(jīng)驗。如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。而目前我國會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不 強，因此，應(yīng)從如下兩個方面提高我國會計人員職業(yè)判斷能力 。 首先，要在高等教育中按照市場對人才的需求，重視對學(xué)生綜合素質(zhì)和會計實務(wù)操作能力的全面培養(yǎng)，從而培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析應(yīng)變能力，為做好會計職業(yè)判斷奠定堅實的基礎(chǔ)。其次，要加強會計人員的崗位繼續(xù)教育，加強在職人員的財稅、金融、財務(wù)管理 、 計算 機及外語、企業(yè)管理等相關(guān)知識的教育，提高其會計理論水平和管理水平，使企業(yè)會計真正從“算賬型 向“管理型一跨越。只有不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和運用水平，才能使資產(chǎn)減值會計規(guī)范在我國更好的推行。 17 結(jié)論 目前，我國資產(chǎn)減值的規(guī)范水平正處于“初級階段”，完善資產(chǎn)減值會計任重道遠(yuǎn)。縱觀西方會計界對資產(chǎn)減值的規(guī)范也是經(jīng)歷了一個從不完善到完善、從初級到高級逐步發(fā)展的過程。從在單項資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定相應(yīng)的資產(chǎn)減值內(nèi)容，逐步過渡到系統(tǒng)、統(tǒng)一的資 產(chǎn)減值準(zhǔn)則。整個過程反映出準(zhǔn)則完善、系統(tǒng)、簡約的發(fā)展趨勢，這是值得我國借鑒和思考的。 針對我過資產(chǎn)減值會計出現(xiàn)的問題，我們應(yīng)該通過會計準(zhǔn)則的改革提高會計信息的決策有用性，這就必須結(jié)合本國的經(jīng)濟環(huán)境，借鑒國際會計準(zhǔn)則 ,又堅持從我國國情出發(fā)，豐富和完善我國會計準(zhǔn)則體系，將有助于規(guī)范企業(yè)的會計行為，促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。 會計準(zhǔn)則才能夠更加有效的對上市公司的促進作用，才有利于促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。 18 參考文獻 葛家澍、 劉峰 .《會計理論》北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 1998 國際會計準(zhǔn)則理事會，國際會計準(zhǔn)則．財政部會計準(zhǔn)則委員會譯，北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 20xx 葛家澍 《中級財務(wù)會計學(xué)》 北京：中國人民大學(xué)出版社， 20xx ：中國財政出版社， 20xx 謝詩芬 《會計計量中的現(xiàn)值研究》 成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社， 20xx 劉玉廷 戴德明 夏大慰《資產(chǎn)減值會計》大連出版社 戴德明等， 《 資產(chǎn)減值會計計量問題研究 》 會計研究， 20xx 中華人民共和國財政部． 企業(yè)會計準(zhǔn)則 20xx．北京：中國財政經(jīng)濟出版社， 20xx． 周忠芝 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題及建議 》 會計工作， 20xx 董華 《資產(chǎn)減值對上市公司財務(wù)報告的影響》 會計之友 20xx（ 04） 1 秦勉 《 資產(chǎn)減值會計制度 —— 歷史、機理與效率 》 北京：中國經(jīng)濟出版社，20xx． 1季莉 《資產(chǎn)減值會計研究》山西財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文 20xx 1陳琳 《資產(chǎn)減值會計研究》長安大學(xué)碩士學(xué)位論文 20xx 1黃世忠 《資產(chǎn)減值差異比較及政策建議》會計研究 20xx 1李紅霞 《淺析資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備存在的問題及對策》經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息 20xx 1 財政部，企業(yè)會計準(zhǔn)則，北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社， 20xx． 2 1 陳珩，上市公司資產(chǎn)減值會計研究： [碩士學(xué)位論文 ]，天津：天津財經(jīng)學(xué)院，20xx 年 1 陳宏珊，資產(chǎn)減值會計研究： [碩士學(xué)位論文 ]，廈門；廈門大學(xué)， 20xx 1 李金泉，資產(chǎn)減值中存在的問題及對策，財會通訊， 20xx 12 19 Statement :Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements [S].20xx 致謝 幾經(jīng)修改，論文終于完成。離校之際，我衷心感謝四年來在學(xué)習(xí)和生活中幫助過我的人。 首先，我真誠地感謝我的論文指導(dǎo)老師 梁 老師。從論文選題、提綱擬定、資料搜集、分析和整理到最后的定稿， 梁 老師無不給予我悉心的指導(dǎo)，使我得以順利完成畢業(yè)論文。 其次，在四年的求學(xué)期間，我還得到了班主任和眾位任課老師的諄諄教導(dǎo)和關(guān)懷，學(xué)到了很多知識，我在此向他們致以深深的謝意。 最后，我還要感謝我的親人和我的朋友們，正是由于他們對我的支持與幫助，才使我得以順利地完 成我的學(xué)業(yè)。