【正文】 闡述、可操作性較差。 1 XX 大學(xué) XX 學(xué)院 畢業(yè)論文 題 目 ： _______________________ 學(xué) 部： ___________________________________ 專(zhuān) 業(yè)： ___________________________________ 班 級(jí)： ___________________________________ 學(xué) 號(hào)： ___________________________________ 學(xué)生姓名： ___________________________________ 指導(dǎo)教師： ___________________________________ 二〇 一 三 年 六 月 關(guān)于資產(chǎn)減值計(jì)提對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響 2 摘要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的變革和企業(yè)外部環(huán)境的變化使得企業(yè)資產(chǎn)減值現(xiàn)象頻繁發(fā)生。我國(guó)也于 20xx年 2月正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值》，系統(tǒng)規(guī)范了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題，明確了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理程序。通過(guò)分析我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，指出其中存在的問(wèn)題，在分析其成因的基礎(chǔ)上對(duì)其 提出了相應(yīng)對(duì)策。 進(jìn)入 20世紀(jì) 30年代以后 ,人們逐漸將目光投向了存貨以外的其他資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)問(wèn)題 ,并開(kāi)始從理論上對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)加以 研究 。這一時(shí)期 ,資產(chǎn)減 值規(guī)范推廣到了石油天然氣行業(yè)和保險(xiǎn)行業(yè)等特殊行業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)中 ,標(biāo)志著資本化資產(chǎn)因環(huán)境因素導(dǎo)致的減值 ,已在特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的表內(nèi)予以確認(rèn) 。 債權(quán)人貸款及固定資產(chǎn) !無(wú)形資產(chǎn) 、 商譽(yù)等資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼出臺(tái) ,迅速影響著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和各國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范 ,使 90 年代成為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)全面推行的時(shí)代 。 值得注意的是 ,AIS36 所理解的資產(chǎn)減值是狹義上的資產(chǎn)減值 ,該準(zhǔn)則所適用的資產(chǎn)范圍僅包括固定資產(chǎn) 。財(cái)產(chǎn)權(quán)利觀(產(chǎn)權(quán)觀 )認(rèn)為資產(chǎn)是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利 ,即認(rèn)為資產(chǎn)是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利 。 1989 年 7 月 ,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員 會(huì) (IASC)在發(fā)布的 《 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》(Framework for preparation and presentation of Financial statements)中認(rèn)為 ： 資產(chǎn)是作為過(guò)去的交易和事項(xiàng)的結(jié)果而由特定會(huì)計(jì)主體所擁有和控制的 ,預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 。 3 二、資產(chǎn)減值 資產(chǎn)在取得時(shí)，其購(gòu)入的價(jià)格代表了當(dāng)時(shí)資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，其賬面價(jià)值與投資者預(yù)期的可收回價(jià)值應(yīng)當(dāng)一致。 三、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的定義 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指根據(jù)穩(wěn)健性原則 ,以資產(chǎn)減值為核算對(duì)象 ,對(duì)其進(jìn)行確認(rèn) ,計(jì)量和披露的一系列會(huì)計(jì)處理 過(guò)程 。 第三節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 一、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義 為 :“資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。如果仍然以虛高的賬面價(jià)值表現(xiàn)其價(jià)值，就違背了資產(chǎn) 的本質(zhì) — 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！?會(huì)計(jì)職業(yè)是在 ‘ 破產(chǎn) 、 倒閉 、舞弊和爭(zhēng)議 ’ 的企業(yè)環(huán)境中成長(zhǎng)起來(lái)的 ,這個(gè)環(huán)境使會(huì)計(jì)人員充滿(mǎn)了 ‘ 強(qiáng)烈的災(zāi)難意識(shí) ’”。會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵 在于計(jì)量屬性的選擇。從時(shí)間上考慮，有過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)三種時(shí)態(tài) 。綜合資產(chǎn)計(jì)量模式不是各個(gè)計(jì)量模式的簡(jiǎn)單相加，而是根據(jù)資產(chǎn)各組成部分的不同屬性，采用不同計(jì)量模式對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。 5 第二章 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算 第一節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn) 一、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 目前 ,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三個(gè) :永久性標(biāo)準(zhǔn) 、 可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) 。 因此 ,永久性標(biāo)準(zhǔn)并不實(shí)用 。 確認(rèn)和計(jì)量采用的基礎(chǔ)不同 ,可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估 。 資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 ,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 。 6 計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性?xún)蓚€(gè)方面 。 （一）歷史成本也稱(chēng)原始成本，是指為取得一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 （五）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或貼現(xiàn)值），是指在正常業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值后的余額。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露的目的在于通過(guò)對(duì)資產(chǎn) 7 減值信息適當(dāng)?shù)慕忉尰蛘f(shuō)明，使報(bào)表使用者了解資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策相關(guān)性。 ⑵計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。提供分布報(bào)告信息的，還應(yīng)披露該項(xiàng)資產(chǎn)所屬的主要報(bào)告分部。 8 第三章 我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析 第一節(jié) 我國(guó) 資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì) 存在的問(wèn)題 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了許多新的規(guī)定并且其開(kāi)始應(yīng)用的時(shí)間較短，因此實(shí) 施過(guò)程中會(huì)遇到具體的操作問(wèn)題，加之我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境仍然不夠完善實(shí)施中 顯露出的會(huì)計(jì)環(huán)境問(wèn)題也值得我們關(guān)注并加以改進(jìn)。 二、 公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理制度不健全 我國(guó)大多數(shù)上市公司是國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，國(guó)有股處于絕對(duì)控股地位，傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)中的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象依然存在。 此外， 我國(guó)上市公司對(duì)公司管理層的激勵(lì)機(jī)制也存在嚴(yán)重缺陷，主要體現(xiàn)在對(duì)管理者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)仍然比較單一，還停留在以利潤(rùn)進(jìn)行考核的初級(jí)階段。尤其是對(duì)上市 公司的經(jīng)濟(jì)處罰，一方面，數(shù)額不大，對(duì)違規(guī)違法者而言，“風(fēng)險(xiǎn)一效益”比太小，作用難以顯現(xiàn)。因此，目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題的日益嚴(yán)重與監(jiān)管和處罰力度不夠有著極大的關(guān)系。 第二節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問(wèn)題原因分析 （一） 轉(zhuǎn)回存在人為操縱性 減值轉(zhuǎn)回是某些企業(yè)（特別是上市公司）操縱利潤(rùn)的常用手段。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。獨(dú)立董事設(shè)置的目的主要也是為了維護(hù)中小投資者的利益。所以，會(huì)計(jì)師只有具備會(huì)計(jì)、工程、評(píng)估、市場(chǎng)等復(fù)合的知識(shí) 結(jié)構(gòu)，才會(huì)得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。 第四章 我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)案例分析 20xx 年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很多方面給予了改進(jìn)，并在上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提的實(shí)施過(guò)程中表現(xiàn)出很強(qiáng)的優(yōu)越性，拉開(kāi)了遏制減值準(zhǔn)備被扭曲和誤用的帷幕，并對(duì)上市公司資產(chǎn)減值的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行了改革和規(guī)范。 一、 東方航空公司資產(chǎn)減值問(wèn)題分析 (一 ) 東方航空公司虧損分析 東方航空股份有限公司 (600115)20xx 年度凈虧損為 140． 46 億元，占到 20xx 年民航虧損總額的 55． 45％。從內(nèi)部原因上講：受“返航事件”的影響，導(dǎo)致東航的客運(yùn)量降低，甚至受到市場(chǎng)需求的抵觸，客座率和票價(jià)收益降低；公司內(nèi)部機(jī)制不夠健全，由“返航事件”所反映出的工薪報(bào)酬問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重；大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 20xx 年末這巨額的減值包括固定資產(chǎn)減值 ，即一批舊飛機(jī)減值 14． 42億元，另為并購(gòu)內(nèi)地三家航空公司 (云南航空、西北航空及武漢航空 )作商譽(yù)減值9． 93 億元，加上其他資產(chǎn)減值約 5． 4 億元?？梢园l(fā)現(xiàn)，在新準(zhǔn)則頒布之前，上市公司可以通過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的計(jì)提來(lái)操作企業(yè)利潤(rùn)?！钡峭ㄟ^(guò)上述數(shù)據(jù) 、資料分析和對(duì)案例的研究，以探析其大額計(jì)提的深層次動(dòng)機(jī)和原因：首先，東航將截至 20xx 年 l2 月 31 日的公允價(jià)值損失全部計(jì)人公司 20xx 年度損益。再者，基于盈余管理動(dòng)機(jī)大幅度增加資產(chǎn)減值的計(jì)提比率。在民航整體虧損尤其是在20xx 年前三個(gè)航空運(yùn)輸?shù)耐径汲霈F(xiàn)了盈利為負(fù)的情況下，在第四個(gè)季度的淡季想要扭轉(zhuǎn)盈利是不可能的。公司股票交易被實(shí)行其他特別處理的原因已經(jīng)消除。因此 ，應(yīng)當(dāng)健全和逐步完善與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套的法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的法律責(zé)任，為上市公司健康快速發(fā)展創(chuàng)造 良好的法律環(huán)境；進(jìn)一步借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，并構(gòu)建信息傳遞機(jī)制 ，推動(dòng)和促進(jìn)資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)的發(fā)展。為了促進(jìn)新準(zhǔn)則的有效實(shí)施，規(guī)范上市公司的計(jì)提行為，下面筆者針對(duì)上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì) 15 計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的措施建議。這一規(guī)定雖在一定程度上抑制了上市公司利用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在 建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段，但同時(shí)又引發(fā)了上市公司利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理傾向。 二 、建立和健全信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng) 新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，資產(chǎn)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)能使得資產(chǎn)的公允價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值得到公正合理的確定和公開(kāi)，因此，有效的資產(chǎn)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則順利執(zhí)行的基礎(chǔ)。證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)選擇權(quán)的監(jiān)管力度和對(duì)執(zhí)行情況的檢查，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的 影響程度，提高上市公司信息的透明度。因此為了規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，應(yīng)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)師職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能，并且盡快制定相關(guān)的獨(dú) 立審計(jì)準(zhǔn)則明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不 強(qiáng)，因此，應(yīng)從如下兩個(gè)方面提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力 。 17 結(jié)論 目前，我國(guó)資產(chǎn)減值的規(guī)范水平正處于“初級(jí)階段”，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)任重道遠(yuǎn)。 針對(duì)我過(guò)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，我們應(yīng)該通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，這就必須結(jié)合本國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,又堅(jiān)持從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，豐富和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將有助于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。 首先，我真誠(chéng)地感謝我的論文指導(dǎo)老師 梁 老師。