【正文】 根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。7）商譽減值準(zhǔn)備，該科目是新準(zhǔn)則新增的會計科目，其核算方法為：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽——減值準(zhǔn)備”科目。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（United States Financial Accounting Standards Board）將資產(chǎn)定義[6]為“資產(chǎn)是一個企業(yè)由于以往的事項的結(jié)果而控制的可望帶來的經(jīng)濟利益的資源”。從會計計量屬性的角度看，資產(chǎn)減值是對資產(chǎn)期末計量時采用投入模式和產(chǎn)出模式雙重標(biāo)準(zhǔn)，按成本與市價兩者孰低計量，也體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。在資產(chǎn)減值損失核算的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種方法中，因備抵法能體現(xiàn)謹慎性原則，自1992年會計制度和會計準(zhǔn)則更新以來越來越多的資產(chǎn)減值采用備抵法核算，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會計客觀性原則。4）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的進一步接軌。 資產(chǎn)減值的確認標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值確認標(biāo)準(zhǔn)要解決的問題是，什么樣的資產(chǎn)減值予以確認。經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)即在資產(chǎn)負債表日只要資產(chǎn)的實際可回收價值低于其賬面價值，那么由此帶來的資產(chǎn)減值就應(yīng)予以確認。因為信息使用者關(guān)心的是企業(yè)利用現(xiàn)有資產(chǎn)提供未來現(xiàn)金流量的能力。更為甚者，美國在確認資產(chǎn)減值時，采用未來現(xiàn)金流量的非貼現(xiàn)值與其賬面價值比較，致使在資產(chǎn)賬面價值小于未來現(xiàn)金流量的非貼現(xiàn)值大于公允價值時，不會確認資產(chǎn)減值損失，從而可能導(dǎo)致資產(chǎn)價值的高估，給管理當(dāng)局操縱會計信息提供了機會。基于上述原因，各國會計界對資產(chǎn)減值確認標(biāo)準(zhǔn)的探討長期以來一直沒有停止過，在確認標(biāo)準(zhǔn)的選擇上認識也不一致。有了這個標(biāo)準(zhǔn)，只要將被計量資產(chǎn)的賬面價值與這個參照的標(biāo)準(zhǔn)相比較，就可以測量出被計量資產(chǎn)是否減值和減值多少。美國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)使用和持有的資產(chǎn)應(yīng)采用公允價值進行計量，允許確認未實現(xiàn)損失或利得。其一，未來現(xiàn)金流量很可能由于估計成分過多而無法應(yīng)用或計量結(jié)果主觀性太大，進而導(dǎo)致銷售凈價的過多應(yīng)用。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的主要內(nèi)容2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。在此僅就我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回規(guī)定上的差異進行一些粗淺的分析，并提出看法。資產(chǎn)減值會計以資產(chǎn)價值代替歷史成本計量，將資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額（或可收回凈值、市價等）的部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用。但該制度對各項準(zhǔn)備的計提只是做了原則上的規(guī)定，準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都由企業(yè)自行根據(jù)情況確定，這在客觀上為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤提供了可能，上市公司即可以通過多提減少利潤，為來年利潤增長埋下伏筆，也可以通過少提掩蓋風(fēng)險，虛增利潤。某公司2000年巨額虧損8000萬元，其中提取壞賬準(zhǔn)備6000萬元，存貨跌價損失4000萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000萬元，年底時又沖回壞賬準(zhǔn)備2000萬元，存貨跌價損失準(zhǔn)備4000萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000萬元，于是報表體現(xiàn)盈利1000萬元，從而一舉扭虧為盈。研究發(fā)現(xiàn)：在46家上市公司中，2004的年報中只有極少數(shù)幾家公司編制了資產(chǎn)減值明細表，大多數(shù)公司僅在會計報表附注中作了說明。但對于壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款簡直準(zhǔn)備這八項資產(chǎn)減值的計提，各家公司的情況千差萬別。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理實務(wù)工作中，也存在著這樣的問題，概括起來，主要有： 提與不提存在著隨意性上市公司計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的區(qū)間性頻率的差異性，有些企業(yè)為達到掩蓋不良資產(chǎn)、虛增利潤的目的，不遵循謹慎性原則，應(yīng)提不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。TCL對此事件僅解釋為會計處理不當(dāng)、會計估計不當(dāng)以及會計信息傳遞不及時、不真實等原因造成的，而有關(guān)專業(yè)人員卻有不同看法。其中的原因之一是企業(yè)資產(chǎn)“縮水”形成的損失。在解釋2004年度虧損原因時，科龍電器共列舉了四條無法預(yù)見的原因，其中最重要的一條是對華意壓縮計提減值準(zhǔn)備。因此，可以判斷科龍電器對華意壓縮投資項目早在2003年末就已存在減值跡象，但科龍電器當(dāng)時并未計提減值準(zhǔn)備。光彩建設(shè)(000046)2004年度計提長期投資跌價準(zhǔn)備1,517,，%，對企業(yè)總利潤的影響（增加）%。但在有些問題的處理上沒有給出明確統(tǒng)一的依據(jù)，使得在具體操作上有一定難度?！颁N售凈價”是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。這種情形促使部分上市公司經(jīng)營管理者通過對資產(chǎn)減值會計政策的利已性選擇使用（不提、少提、推遲確認和計提或者相反）來達到自己的某種特定目的或意圖，即使這種選擇損害了投資者的利益。審計、會計師事務(wù)所等中介服務(wù)機構(gòu)不完善。因此，應(yīng)加大工業(yè)會計違法違規(guī)的處罰力度，加大企業(yè)違法成本，以減少企業(yè)違規(guī)違法現(xiàn)象的發(fā)生。會計人員思想素質(zhì)低下，無法抵御來自企業(yè)管理者對會計業(yè)務(wù)的不正當(dāng)干預(yù)。同時，國際會計準(zhǔn)則對可收回金額定義為資產(chǎn)銷售凈值與使用價值兩者中的較高者。但這樣做，必須要計算現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值，估計各種現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，這就對我國會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。為此，針對國情和目前的經(jīng)濟環(huán)境，新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。2）確認資產(chǎn)減值的時間和對資產(chǎn)減值跡象判斷的規(guī)定 確認資產(chǎn)減值的時點有三種：每一個會計報告期的期末；實際發(fā)生減值時；每年年度報告時確認一次。首先，對計提時間作了明確說明：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”，根據(jù)這一規(guī)定，公司對外報送季報、半年報時均應(yīng)該按照準(zhǔn)則進行判斷，以便確定是否計提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司在年底一次計提減值損失的現(xiàn)象，避免了操作的隨意性，同時也增強了公司間的可比性；其次，對是否應(yīng)該計提減值也做出明確規(guī)定：“某項資產(chǎn)如果存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，以確定減值損失”。進一步完善有關(guān)會計事務(wù)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，為杜絕或減少資產(chǎn)減值實務(wù)中人為操縱提供法律環(huán)境。完善外部治理結(jié)構(gòu)是最主要是完善經(jīng)理人市場，經(jīng)理人市場包括完善經(jīng)理人員的評價指標(biāo)和加快經(jīng)理人員的培養(yǎng)。 完善上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理對策建議完善我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)最主要是改變目前的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，從以下幾個方面進行治理：1）減持國有股。可將國有股的股轉(zhuǎn)讓給予社會保障基金持有，這種方式即可以解決國有股所有者缺位的問題，又可以解決社會保障基金的來源的問題。 2）完善獨立董事制度。在人員比例方面，獨立董事的數(shù)量不應(yīng)少于董事會成員的1/3，以利于其發(fā)揮作用。同時給予獨立董事相應(yīng)的激勵，使獨立董事的利益與小股東的利益緊密相連，使他的行為由被迫到自覺行動。這就需要采用一種激勵機制，現(xiàn)在國際常用的激勵機制有：經(jīng)理人員的年薪制、效益薪金和股票期權(quán)制。這種法案值得我國借鑒，在給予人員獎勵的同時，也要有機制對他時行約束和監(jiān)督。會計人員要認真學(xué)習(xí)理論和專業(yè)知識，緊跟時代前進的步伐，及時更新知識。再次，會計人員必須要有熟練操作計算機的技能。第四，盡可能掌握一門外語。首先，注重會計人員在職培訓(xùn)。目前，會計人員進行自學(xué)的形式很多，有夜大、函授、自考、遠程、電大開放教育等。會計人員繼續(xù)教育是會計管理工作的主要組成部分，是會計隊伍建設(shè)的主要內(nèi)容。各單位主管部門應(yīng)按照財政部《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的有關(guān)內(nèi)容，每年安排會計人員分層次、分期、分批地培訓(xùn)學(xué)習(xí)，切實幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識。應(yīng)定期對內(nèi)部崗位分工進行輪換，使會計人員在各個不同的業(yè)務(wù)崗位上都得到實踐的機會，促進互相交流，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。因此，各級財政部門及有關(guān)單位應(yīng)把職業(yè)道德教育作為一項長期的任務(wù)，有組織、有計劃地進行。各單位必須采取強有力的措施，組織會計人員認真學(xué)習(xí)國家財經(jīng)方針、政策及《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)和制度，深刻領(lǐng)會、全面掌握有關(guān)知識。同時，提出了上市公司資產(chǎn)減值會計實務(wù)中存在的主要問題，如提與不提存在著隨意性、提多提少存在著隨意性與人為操縱、確認與計提時間的確認存在著隨意性。參考文獻[1] 中華人民共和國財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M]．,62~65[2] Clyde P，Stickney Roman . 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