【正文】 16 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空問(wèn)。 18 參考文獻(xiàn) 葛家澍、 劉峰 .《會(huì)計(jì)理論》北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 1998 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則．財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)譯，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 20xx 葛家澍 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》 北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社， 20xx ：中國(guó)財(cái)政出版社， 20xx 謝詩(shī)芬 《會(huì)計(jì)計(jì)量中的現(xiàn)值研究》 成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 20xx 劉玉廷 戴德明 夏大慰《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)》大連出版社 戴德明等， 《 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題研究 》 會(huì)計(jì)研究， 20xx 中華人民共和國(guó)財(cái)政部． 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 20xx．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 20xx． 周忠芝 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問(wèn)題及建議 》 會(huì)計(jì)工作， 20xx 董華 《資產(chǎn)減值對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響》 會(huì)計(jì)之友 20xx（ 04） 1 秦勉 《 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度 —— 歷史、機(jī)理與效率 》 北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，20xx． 1季莉 《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究》山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文 20xx 1陳琳 《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究》長(zhǎng)安大學(xué)碩士學(xué)位論文 20xx 1黃世忠 《資產(chǎn)減值差異比較及政策建議》會(huì)計(jì)研究 20xx 1李紅霞 《淺析資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備存在的問(wèn)題及對(duì)策》經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息 20xx 1 財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 20xx． 2 1 陳珩，上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究： [碩士學(xué)位論文 ]，天津：天津財(cái)經(jīng)學(xué)院，20xx 年 1 陳宏珊，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究： [碩士學(xué)位論文 ]，廈門；廈門大學(xué)， 20xx 1 李金泉，資產(chǎn)減值中存在的問(wèn)題及對(duì)策，財(cái)會(huì)通訊， 20xx 12 19 Statement :Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements [S].20xx 致謝 幾經(jīng)修改，論文終于完成。從在單項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定相應(yīng)的資產(chǎn)減值內(nèi)容，逐步過(guò)渡到系統(tǒng)、統(tǒng)一的資 產(chǎn)減值準(zhǔn)則。 我國(guó)應(yīng)利用現(xiàn)代技術(shù)逐步建立起信息價(jià)格市場(chǎng)系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)定期、及時(shí)的公布有 關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格等資料，使企業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提有章可循，減少人為操縱的可能性，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性 。 在資產(chǎn)減值的理論方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，充分體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨勢(shì)，豐富和發(fā)展了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)和推動(dòng)市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。 20xx 年和 20xx 年壞賬準(zhǔn)備分別計(jì)提 1717和 5260 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回 2507 和 1784 萬(wàn)元，而 20xx 年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為一 1． 154 億元 ，以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 1． 173 億元，在 20xx 年底又轉(zhuǎn)回 1． 312 億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ，一個(gè)非常重要的原因就是 20xx 年 1 月 1 日上市公司在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不允許 回轉(zhuǎn)。此外 ，新準(zhǔn)則變化的復(fù)雜程度也會(huì)導(dǎo)致上市公司在理解上的錯(cuò)誤和實(shí)施過(guò)程中的誤用。 （二） 公司治理結(jié)構(gòu)不完善 職業(yè)判斷的合理與否，除卻會(huì)計(jì)師本人所具備的知識(shí)與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。比如，當(dāng)公司報(bào)告期內(nèi)盈利目標(biāo)可能實(shí)現(xiàn)不了時(shí)，公司管理者可能授意財(cái)會(huì)人員不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以增加報(bào)表利潤(rùn)，達(dá)到獲取績(jī)效薪酬，或避免被解聘的目的。具體來(lái)講，企業(yè)應(yīng)提供以下幾個(gè)方面的資產(chǎn)減值信息：⑴減值資產(chǎn)的發(fā)生減值以前的余額以及本期資產(chǎn)減值的發(fā)生及沖回情況；⑵確認(rèn)及計(jì)量資產(chǎn)減值時(shí)所使用會(huì)計(jì)方法及依據(jù)；⑶ 本期資產(chǎn)減值額的具體處理及對(duì)當(dāng)期損益與所有者權(quán)益的影響；⑷造成資產(chǎn)減值的原因及與前期資產(chǎn)減值原因的不同⑸針對(duì)不同的資產(chǎn)減值原因，管理當(dāng)局應(yīng)采取的不同政策及處理態(tài)度。 第二節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量 一、資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性 所謂計(jì)量 ,就是 “ 根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng) ” 的活動(dòng) 。而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正是在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了盡可能反映不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值造成的影響，而采用多種計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以全面反映資產(chǎn)價(jià)值狀況。 二、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性 (謹(jǐn)慎 )原則的體現(xiàn) 4 穩(wěn)健性原則又稱為謹(jǐn)慎性原則 ,它闡明了企業(yè)采取會(huì)計(jì)政策的一種態(tài)度 。 由于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威機(jī)構(gòu) ,因此這個(gè)定義已被廣泛應(yīng)用 。 但由于缺乏相關(guān)規(guī)范 ,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在各國(guó)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了很多問(wèn)題 ,嚴(yán)重危及了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性 ,反過(guò)來(lái)也加速了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程 。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)規(guī)范的熱點(diǎn)問(wèn)題， 為了真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)己成為大勢(shì)所趨。 20 世紀(jì) 70 年代中期至 80 年代中期 ,由于美國(guó)經(jīng)濟(jì)衰退導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大幅增加 ,IASB 于 1975 年出臺(tái)了 《 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì) 》 準(zhǔn)則 ,提出了或有損失的可能性標(biāo)準(zhǔn) ,承認(rèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性和會(huì)計(jì)判斷的客觀必然性 ,成為可能性標(biāo)準(zhǔn)的先行者 ,極大地推動(dòng)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展 。 歷史上最先試圖對(duì)資產(chǎn)做出較為全面定義的是 Canning,他在 《 會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué) 》 (The Economies of Accountancy,1929)中認(rèn)為資產(chǎn)是指任何貨幣形態(tài)的未來(lái)服務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來(lái)服務(wù) (對(duì)于那些由合同而明確的未來(lái)服務(wù)要扣除合同雙方都未履行的部分 ),這種服務(wù)只有當(dāng)對(duì)某人或某批人有用時(shí)才能作為一項(xiàng)資產(chǎn) 。在持有期間由于各種原因使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其實(shí)際價(jià)值時(shí)，其差額就是資產(chǎn)減值，這部分價(jià)值不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)資產(chǎn)定義也就失去了作為資產(chǎn)的本質(zhì)特征，因此不應(yīng)再作為資產(chǎn)列示，而應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。正因?yàn)槿绱?，為了提高資產(chǎn)計(jì)量信息的有用性，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，資產(chǎn)計(jì)量已從傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式向綜合計(jì)量模式發(fā)展。 二、 確認(rèn)基礎(chǔ) 資產(chǎn)減值可以按照單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組等來(lái)確認(rèn) 。充分、公允地披露信息，是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)提出的基 本要求。目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度主要存在以下問(wèn)題： (1)未解決好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)相分離的問(wèn)題，原始數(shù)據(jù)提供、鍘算、審核由一套人馬完成：(2)在授權(quán)審批控制方面未做到按減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審核和審批； (3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化。此外，我國(guó)目前還缺乏關(guān)于資產(chǎn)減值的專門審計(jì)準(zhǔn)則，不能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師資產(chǎn)減值審計(jì)提供專門技術(shù)上的支持。其中對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的可回收金額如何確定，又涉及到一個(gè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的問(wèn)題，而讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值就目前而言超出了其專業(yè)判斷能力，如何評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值就顯得心有余而力不足。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，在 20xx年這個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒發(fā)的特殊年份至 20xx 年底，東航計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的活動(dòng)異 ?；钴S，如 (表 2)所示。由于公司于 20xx 年度內(nèi)實(shí)施完成了兩次非公開發(fā)行 A 股和兩次非公開發(fā)行 H 股，公司 20xx 年 12 月 31 日經(jīng)審計(jì)的歸屬于上市公司股東權(quán)益為 31． 04 億元。由此可見，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回更符合理論邏輯，以降低相關(guān)性為代價(jià)的不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定只能是短期內(nèi)的權(quán)益之舉，只有不斷完善準(zhǔn)則的具體 規(guī)定、提高價(jià)格市場(chǎng)的作用和會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德水平，才能降低利潤(rùn)操縱的可能性，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。只有不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和運(yùn)用水平，才能使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范在我國(guó)更好的推行。從論文選題、提綱擬定、資料搜集、分析和整理到最后的定稿， 梁 老師無(wú)不給予我悉心的指導(dǎo)，使我得以順利完成畢業(yè)論文。審計(jì)在很大程度上是依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，因此，必須按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，以確保資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。 一、進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 首先，禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定。20xx 年?yáng)|航公司的高層發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)人員的變動(dòng)：更換了董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理。東航在 20xx 年為舊飛機(jī)及設(shè)備等計(jì)提的減值準(zhǔn)備高達(dá) 14． 42 億元，為其麾下的西北航空、武漢航空和 云南航空公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備 9． 93 億元，并為出售非流動(dòng)資產(chǎn)中的相關(guān)飛機(jī)及航材計(jì)提減值 2． 35 億元。而目前我國(guó)大多數(shù)公司的監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，擔(dān)任公司監(jiān)事會(huì)的人員大多數(shù)為兼職人員，平時(shí)很少光顧公司，更談不上對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)管，監(jiān)事會(huì)監(jiān)察權(quán)的行使流于形式，在缺乏監(jiān)督的情況下，公司管理層對(duì)利潤(rùn)操縱計(jì)提秘密準(zhǔn)備有大量的需求，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性。另一方面，違規(guī)違法是由責(zé)任人造成的。②發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組合，下同）的，應(yīng)當(dāng)披露：資產(chǎn)組的基本情況；資產(chǎn)中所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額；資產(chǎn)組的組成與前期相比發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)披露變化的原因以及前期和當(dāng)期資產(chǎn)組組成情況。 （二）現(xiàn)行成本又稱重置成本或現(xiàn)時(shí)投入成本，是指如果現(xiàn)實(shí)取得相同或同類資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn) 。由于歷史成本的客觀性和可驗(yàn)證性，會(huì)計(jì)上一直把歷史成本作為其基本的計(jì)量屬性。 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是 :當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí) ,二者的差額即確認(rèn)為資產(chǎn)減值 。 無(wú)形資產(chǎn)和部分長(zhǎng)期權(quán)益投資在內(nèi) 的長(zhǎng)期資產(chǎn) ,而存貨 、 應(yīng)收款項(xiàng) 、 短期投資 、 長(zhǎng)期債權(quán)投資等資產(chǎn)項(xiàng)目的減值問(wèn)題則分別在IAS《 存貨 》 和 IAS39《 金融工具 :確認(rèn)與計(jì)量 》 中加以規(guī)范 ,IAS36 并未涉及 。 關(guān)鍵詞 ： 資產(chǎn) 資產(chǎn)減值 案例分析 對(duì)策建議 3 ABSTRACT Asset impai