【正文】 (表 2)所示。 表 1 東方航空 20xx20xx 年計(jì)提資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)及變動情況 截至日期 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（萬元） 與上個(gè)統(tǒng)計(jì)時(shí)點(diǎn)的變動情況 變動程度 20xx1231 1,903, % 20xx1231 1,989, % 20xx0631 1,92,27 % 20xx1231 % 20xx630 % 20xx1231 % 20xx0930 % 20xx0630 % 20xx0331 % 20xx1231 — — 表 2 東方航空 20xx20xx 年資產(chǎn)減值明細(xì)表（單位：萬元） 年份 20xx 20xx 20xx 20xx 計(jì)提 減值準(zhǔn)備項(xiàng)目 計(jì)提 轉(zhuǎn)回 計(jì)提 轉(zhuǎn)回 計(jì)提 轉(zhuǎn)回 一、 壞賬準(zhǔn)備合計(jì) — 1223.1 2507.0 1784.2 應(yīng)收賬款 — 2507.0 其他應(yīng)收款 — — 1456.6 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3173.4 — — 30635.8 — 三、長期投資減值 — — — — — — 13 四、固定資產(chǎn)減值 81602.1 11679.6 — 113863.4 — 年份 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 資產(chǎn) 減值 準(zhǔn)備 5508 7928 27112 7385 11548 92049 22471 202218 11822 (三 )東方航空公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析 對于東航去年計(jì)提巨額資產(chǎn)減值的原因，東方航空有關(guān)人士解釋說，“在全行業(yè)出現(xiàn)普遍巨額虧損的情況下東航不可能獨(dú)善其身。由此看出東航巨額減資的目的之一是為了獲取國家撥款援助，增加其從各大銀行的授信額度用以開展 14 更深層次的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。最后，受到全球金融危機(jī)整體大環(huán)境的影響，不僅是航空業(yè)，大部分的上市公司都出現(xiàn)了虧損的狀況，東航所在行業(yè)的盈利能力與自身業(yè)績的成長狀況，對其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提也具有顯著影響。由于公司于 20xx 年度內(nèi)實(shí)施完成了兩次非公開發(fā)行 A 股和兩次非公開發(fā)行 H 股，公司 20xx 年 12 月 31 日經(jīng)審計(jì)的歸屬于上市公司股東權(quán)益為 31． 04 億元。但是還存在些許問題：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量范圍如提取方法和沖回時(shí)間等方面尚不明確且未達(dá)成一致共識；準(zhǔn)則中存在較多模糊性語言和概念，可供選擇的會計(jì)程序和方法較多，缺乏適合各類企業(yè)具體可行 、客觀的可操作性細(xì)則等。 第五章 改進(jìn)現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計(jì)的建議 新準(zhǔn)則的頒布是 我國資產(chǎn)減值會計(jì)發(fā)展的一個(gè)重大突破，對上市公司的計(jì)提也起到了積極作用，但同時(shí)在執(zhí)行上也面臨著一系列困難和挑戰(zhàn)?！逼溥m用范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權(quán)投資等。由此可見，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回更符合理論邏輯，以降低相關(guān)性為代價(jià)的不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定只能是短期內(nèi)的權(quán)益之舉，只有不斷完善準(zhǔn)則的具體 規(guī)定、提高價(jià)格市場的作用和會計(jì)人員自身的職業(yè)道德水平，才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計(jì)信息的質(zhì)量。 三、 加強(qiáng)資產(chǎn)減值信息披露的監(jiān)管 監(jiān)管部門應(yīng)要求上市公司在報(bào)表附注中充分披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回的明細(xì)情況，對金額較大的要詳細(xì)披露其原因，并披露剔除減值準(zhǔn)備因素后的利潤指標(biāo)，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個(gè)年度計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤的影響及作用。通過外部審計(jì)，可以在一定程度上減少計(jì)提的隨意性和轉(zhuǎn)回的人為操縱性。如對資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。只有不斷提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和運(yùn)用水平，才能使資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范在我國更好的推行。整個(gè)過程反映出準(zhǔn)則完善、系統(tǒng)、簡約的發(fā)展趨勢，這是值得我國借鑒和思考的。離校之際，我衷心感謝四年來在學(xué)習(xí)和生活中幫助過我的人。 最后，我還要感謝我的親人和我的朋友們，正是由于他們對我的支持與幫助，才使我得以順利地完 成我的學(xué)業(yè)。從論文選題、提綱擬定、資料搜集、分析和整理到最后的定稿， 梁 老師無不給予我悉心的指導(dǎo)，使我得以順利完成畢業(yè)論文。 會計(jì)準(zhǔn)則才能夠更加有效的對上市公司的促進(jìn)作用，才有利于促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益?？v觀西方會計(jì)界對資產(chǎn)減值的規(guī)范也是經(jīng)歷了一個(gè)從不完善到完善、從初級到高級逐步發(fā)展的過程。 首先，要在高等教育中按照市場對人才的需求，重視對學(xué)生綜合素質(zhì)和會計(jì)實(shí)務(wù)操作能力的全面培養(yǎng)，從而培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析應(yīng)變能力，為做好會計(jì)職業(yè)判斷奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。審計(jì)在很大程度上是依賴注冊會計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，因此，必須按照《會計(jì)法》的規(guī)定，完善會計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的監(jiān)督作用，以確保資產(chǎn)減值會計(jì)的合理運(yùn)用和會計(jì)信息的可靠性。證券監(jiān)管部門除了要求披露強(qiáng)制化，明晰化，進(jìn)一步完善信息披露的格式及內(nèi)容外，還要加強(qiáng)對上市公司信息披露的檢查力度，對發(fā)現(xiàn)不按要求和規(guī)定或不予進(jìn)行披露的企業(yè)要嚴(yán)厲懲罰 。但目前我國的信息市場和價(jià)格 市場 不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使資產(chǎn)減值計(jì)量的可操作性較差 。市場環(huán)境總是在變化，據(jù)以確認(rèn)減值的事實(shí)或估計(jì)發(fā)生變化，原確認(rèn)的減值發(fā)生恢復(fù)，那么確認(rèn)減值恢復(fù)是自然的。 一、進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則 首先，禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定。在上市公司實(shí)施準(zhǔn)則的 實(shí)務(wù)方面，企業(yè)容易對準(zhǔn)則產(chǎn)生誤讀 ，會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊也會在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)錯(cuò)用和偏差，導(dǎo)致會計(jì)信息失真；對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不恰當(dāng)計(jì)提使企業(yè)容易利用準(zhǔn)則的漏洞和缺陷進(jìn)行盈余管理和利潤操縱，編制出的財(cái)務(wù)報(bào)告水分較大，利潤虛增，違背會計(jì)計(jì)量原則，嚴(yán)重影響報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的正確判斷。 20xx 年 5 月 28 日上海證券交易所正式撤銷對公司股票交易實(shí)行的其他特別處理 ，至此東方航空成功摘掉 了ST 的帽子 。所以東航在 20xx 年度大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，被戴上 sT 的帽子。20xx 年東航公司的高層發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)人員的變動：更換了董事長、財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理。這種做法等于是預(yù)提了后面的虧損，甩掉了包袱 ，有利于公司在未來的會計(jì)年度輕裝上陣，用于業(yè)績的提升，隨之而來的持續(xù) 、穩(wěn)定和健康的股價(jià)提升，東航的前景將被外界看好。 20xx 年其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額為 9． 204 億元，其中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)期增加 3170 萬元 ，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更是增加了 8． 16 億元，另外壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期轉(zhuǎn)回 1223 萬元 (轉(zhuǎn)回的應(yīng)收賬款 占 62． 3％ )，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末的計(jì)提數(shù)額占計(jì)提總額的 52． 4％， 12 居資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的首位。為了更好地掌握東方航空公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)律，拉大時(shí)間跨度，選取 20xx 年至 20xx 年東航計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 數(shù)據(jù)如圖 l 所示，在 20xx 年 6 月之前東航計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備平均為 1． 51 億元，而且計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的走勢非常平滑，除 20xx 年初外沒有大幅計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且計(jì)提數(shù)額呈現(xiàn)平均及緩和之勢。東航在 20xx 年為舊飛機(jī)及設(shè)備等計(jì)提的減值準(zhǔn)備高達(dá) 14． 42 億元，為其麾下的西北航空、武漢航空和 云南航空公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備 9． 93 億元，并為出售非流動資產(chǎn)中的相關(guān)飛機(jī)及航材計(jì)提減值 2． 35 億元。東航 20xx 年扣除全部公允價(jià)值變動損益與營業(yè)外收支后主營虧損約為 47． 24 億元，擔(dān)當(dāng)扭虧主力并非其主營業(yè)務(wù)，而是航油套期保值沖回和民航建設(shè)基金，分別貢獻(xiàn) 37． 7億元和 8． 3 億元，盡管東航在 20xx 年兩次定向增發(fā)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)負(fù)為正，但其凈資產(chǎn)僅為 31． 04 億元，且資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá) 95％，基本每股收益僅為 0． 0839 元。但是由于新準(zhǔn)則影響的積累期與釋放期不一致，某些公司在業(yè)績不理想的情況下可能會利用 新準(zhǔn)則在估值體系、債務(wù)重組收益等方面的變化操縱利潤、粉飾報(bào)表，造成收益波動。我國現(xiàn)有的會計(jì)從業(yè)人員大約是 1200 萬，但真正有能力從事職業(yè)判斷的會計(jì)師非常少，而且，由于受我國傳統(tǒng)會計(jì)核算模式的影響，他們習(xí)慣于按既定的規(guī)則處理業(yè)務(wù)，而不善于根據(jù)會計(jì)原理處理業(yè)務(wù)，面對錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些企業(yè)的會計(jì)人員無能為力，制約了我國資產(chǎn)減值會計(jì)的應(yīng)用。而目前我國大多數(shù)公司的監(jiān)事會形同虛設(shè)，擔(dān)任公司監(jiān)事會的人員大多數(shù)為兼職人員，平時(shí)很少光顧公司，更談不上對公司財(cái)務(wù)的監(jiān)管，監(jiān)事會監(jiān)察權(quán)的行使流于形式，在缺乏監(jiān)督的情況下，公司管理層對利潤操縱計(jì)提秘密準(zhǔn)備有大量的需求，從而導(dǎo)致會計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性。決策的導(dǎo)向，將直接影響會 計(jì)師的職業(yè)判斷。一般說來，利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩種：一是當(dāng)預(yù)計(jì)當(dāng)年將會出現(xiàn)大幅虧損時(shí) ，提前為下一年度扭虧為盈做準(zhǔn)備，在當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度沖回，從而做出下一年度扭虧為盈的財(cái)務(wù)報(bào)表；二是選擇某一年份超大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象，為管理當(dāng)局的管理業(yè)績服務(wù)。 四、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的外部審計(jì)監(jiān)督有待加強(qiáng) 注冊會計(jì)師的外部審計(jì)監(jiān)督對保證會計(jì)信息的質(zhì)量具有十分重 要的地位，我國注冊會計(jì)師對上市公司不規(guī)范計(jì)提減值準(zhǔn)備的行為已有所關(guān)注，但是監(jiān)督的力度仍然有待加強(qiáng)。另一方面，違規(guī)違法是由責(zé)任人造成的。這必定導(dǎo)致管理層具有較強(qiáng)的利潤操縱動機(jī)，充分利用會計(jì)制度所賦予的會計(jì)政策選擇權(quán)，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。這種情形促使部分上市公司經(jīng)營管理者通過對資產(chǎn)減 值會計(jì)政策的利已性選擇使用 (不提、少提、推遲確認(rèn)和計(jì)提或者相反 )來達(dá)到自己的某種特定目的或意圖，即使這種選擇損害了投資者的利益。 一、 資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制制度仍然較為薄弱 良好的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度對規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有十分重要的作用。②發(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)是資產(chǎn)組（或者資