【正文】 (表 2)所示。 表 1 東方航空 20xx20xx 年計提資產減值數(shù)據(jù)及變動情況 截至日期 計提的資產減值準備（萬元） 與上個統(tǒng)計時點的變動情況 變動程度 20xx1231 1,903, % 20xx1231 1,989, % 20xx0631 1,92,27 % 20xx1231 % 20xx630 % 20xx1231 % 20xx0930 % 20xx0630 % 20xx0331 % 20xx1231 — — 表 2 東方航空 20xx20xx 年資產減值明細表（單位：萬元） 年份 20xx 20xx 20xx 20xx 計提 減值準備項目 計提 轉回 計提 轉回 計提 轉回 一、 壞賬準備合計 — 1223.1 2507.0 1784.2 應收賬款 — 2507.0 其他應收款 — — 1456.6 二、存貨跌價準備 3173.4 — — 30635.8 — 三、長期投資減值 — — — — — — 13 四、固定資產減值 81602.1 11679.6 — 113863.4 — 年份 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 20xx 資產 減值 準備 5508 7928 27112 7385 11548 92049 22471 202218 11822 (三 )東方航空公司計提資產減值準備分析 對于東航去年計提巨額資產減值的原因，東方航空有關人士解釋說，“在全行業(yè)出現(xiàn)普遍巨額虧損的情況下東航不可能獨善其身。由此看出東航巨額減資的目的之一是為了獲取國家撥款援助，增加其從各大銀行的授信額度用以開展 14 更深層次的經濟項目。最后，受到全球金融危機整體大環(huán)境的影響，不僅是航空業(yè)，大部分的上市公司都出現(xiàn)了虧損的狀況，東航所在行業(yè)的盈利能力與自身業(yè)績的成長狀況，對其資產減值準備的計提也具有顯著影響。由于公司于 20xx 年度內實施完成了兩次非公開發(fā)行 A 股和兩次非公開發(fā)行 H 股，公司 20xx 年 12 月 31 日經審計的歸屬于上市公司股東權益為 31． 04 億元。但是還存在些許問題：資產減值準備的確認和計量范圍如提取方法和沖回時間等方面尚不明確且未達成一致共識；準則中存在較多模糊性語言和概念，可供選擇的會計程序和方法較多，缺乏適合各類企業(yè)具體可行 、客觀的可操作性細則等。 第五章 改進現(xiàn)行資產減值會計的建議 新準則的頒布是 我國資產減值會計發(fā)展的一個重大突破，對上市公司的計提也起到了積極作用，但同時在執(zhí)行上也面臨著一系列困難和挑戰(zhàn)?！逼溥m用范圍主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權投資等。由此可見，允許資產減值準備的轉回更符合理論邏輯，以降低相關性為代價的不允許資產減值準備轉回的規(guī)定只能是短期內的權益之舉，只有不斷完善準則的具體 規(guī)定、提高價格市場的作用和會計人員自身的職業(yè)道德水平，才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質量。 三、 加強資產減值信息披露的監(jiān)管 監(jiān)管部門應要求上市公司在報表附注中充分披露資產減值準備計提和轉回的明細情況，對金額較大的要詳細披露其原因，并披露剔除減值準備因素后的利潤指標，還應要求企業(yè)披露近幾個年度計提和轉回資產減值準備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產減值對企業(yè)利潤的影響及作用。通過外部審計，可以在一定程度上減少計提的隨意性和轉回的人為操縱性。如對資產是否存在減值跡象的判斷，壞賬準備計提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。只有不斷提高會計人員的業(yè)務素質和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力和運用水平，才能使資產減值會計規(guī)范在我國更好的推行。整個過程反映出準則完善、系統(tǒng)、簡約的發(fā)展趨勢，這是值得我國借鑒和思考的。離校之際，我衷心感謝四年來在學習和生活中幫助過我的人。 最后，我還要感謝我的親人和我的朋友們，正是由于他們對我的支持與幫助，才使我得以順利地完 成我的學業(yè)。從論文選題、提綱擬定、資料搜集、分析和整理到最后的定稿， 梁 老師無不給予我悉心的指導，使我得以順利完成畢業(yè)論文。 會計準則才能夠更加有效的對上市公司的促進作用，才有利于促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護經濟秩序和社會公眾利益?？v觀西方會計界對資產減值的規(guī)范也是經歷了一個從不完善到完善、從初級到高級逐步發(fā)展的過程。 首先，要在高等教育中按照市場對人才的需求，重視對學生綜合素質和會計實務操作能力的全面培養(yǎng)，從而培養(yǎng)學生的綜合分析應變能力，為做好會計職業(yè)判斷奠定堅實的基礎。審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業(yè)經驗和專業(yè)判斷，因此，必須按照《會計法》的規(guī)定，完善會計監(jiān)督體系，加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督作用，以確保資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。證券監(jiān)管部門除了要求披露強制化，明晰化，進一步完善信息披露的格式及內容外，還要加強對上市公司信息披露的檢查力度，對發(fā)現(xiàn)不按要求和規(guī)定或不予進行披露的企業(yè)要嚴厲懲罰 。但目前我國的信息市場和價格 市場 不健全，不能定期、及時地公布各種資產的最新市價，使資產減值計量的可操作性較差 。市場環(huán)境總是在變化，據(jù)以確認減值的事實或估計發(fā)生變化，原確認的減值發(fā)生恢復，那么確認減值恢復是自然的。 一、進一步完善資產減值會計準則 首先，禁止資產減值準備轉回的規(guī)定。在上市公司實施準則的 實務方面，企業(yè)容易對準則產生誤讀 ，會計人員素質參差不齊也會在實際操作過程中出現(xiàn)錯用和偏差，導致會計信息失真；對資產減值準備的不恰當計提使企業(yè)容易利用準則的漏洞和缺陷進行盈余管理和利潤操縱，編制出的財務報告水分較大，利潤虛增，違背會計計量原則，嚴重影響報表使用者對企業(yè)財務信息的正確判斷。 20xx 年 5 月 28 日上海證券交易所正式撤銷對公司股票交易實行的其他特別處理 ，至此東方航空成功摘掉 了ST 的帽子 。所以東航在 20xx 年度大額計提資產減值準備，被戴上 sT 的帽子。20xx 年東航公司的高層發(fā)生領導人員的變動：更換了董事長、財務總監(jiān)和總經理。這種做法等于是預提了后面的虧損，甩掉了包袱 ，有利于公司在未來的會計年度輕裝上陣，用于業(yè)績的提升，隨之而來的持續(xù) 、穩(wěn)定和健康的股價提升，東航的前景將被外界看好。 20xx 年其資產減值準備計提總額為 9． 204 億元，其中存貨跌價準備當期增加 3170 萬元 ，固定資產減值準備更是增加了 8． 16 億元，另外壞賬準備當期轉回 1223 萬元 (轉回的應收賬款 占 62． 3％ )，存貨跌價準備期末的計提數(shù)額占計提總額的 52． 4％， 12 居資產減值準備的首位。為了更好地掌握東方航空公司的資產減值準備的計提規(guī)律，拉大時間跨度，選取 20xx 年至 20xx 年東航計提的資產減值準備 數(shù)據(jù)如圖 l 所示，在 20xx 年 6 月之前東航計提的資產減值準備平均為 1． 51 億元，而且計提資產減值準備的走勢非常平滑，除 20xx 年初外沒有大幅計提資產減值準備，并且計提數(shù)額呈現(xiàn)平均及緩和之勢。東航在 20xx 年為舊飛機及設備等計提的減值準備高達 14． 42 億元，為其麾下的西北航空、武漢航空和 云南航空公司的商譽計提減值準備 9． 93 億元，并為出售非流動資產中的相關飛機及航材計提減值 2． 35 億元。東航 20xx 年扣除全部公允價值變動損益與營業(yè)外收支后主營虧損約為 47． 24 億元，擔當扭虧主力并非其主營業(yè)務，而是航油套期保值沖回和民航建設基金，分別貢獻 37． 7億元和 8． 3 億元，盡管東航在 20xx 年兩次定向增發(fā)凈資產轉負為正，但其凈資產僅為 31． 04 億元，且資產負債率高達 95％，基本每股收益僅為 0． 0839 元。但是由于新準則影響的積累期與釋放期不一致，某些公司在業(yè)績不理想的情況下可能會利用 新準則在估值體系、債務重組收益等方面的變化操縱利潤、粉飾報表，造成收益波動。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大約是 1200 萬，但真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師非常少，而且，由于受我國傳統(tǒng)會計核算模式的影響，他們習慣于按既定的規(guī)則處理業(yè)務，而不善于根據(jù)會計原理處理業(yè)務，面對錯綜復雜的資產減值問題，一些企業(yè)的會計人員無能為力，制約了我國資產減值會計的應用。而目前我國大多數(shù)公司的監(jiān)事會形同虛設，擔任公司監(jiān)事會的人員大多數(shù)為兼職人員，平時很少光顧公司，更談不上對公司財務的監(jiān)管，監(jiān)事會監(jiān)察權的行使流于形式，在缺乏監(jiān)督的情況下，公司管理層對利潤操縱計提秘密準備有大量的需求，從而導致會計信息喪失真實性與可靠性。決策的導向，將直接影響會 計師的職業(yè)判斷。一般說來，利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩種：一是當預計當年將會出現(xiàn)大幅虧損時 ，提前為下一年度扭虧為盈做準備，在當年大額計提資產減值準備，下一年度沖回，從而做出下一年度扭虧為盈的財務報表；二是選擇某一年份超大額計提減值準備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象，為管理當局的管理業(yè)績服務。 四、 資產減值準備計提的外部審計監(jiān)督有待加強 注冊會計師的外部審計監(jiān)督對保證會計信息的質量具有十分重 要的地位，我國注冊會計師對上市公司不規(guī)范計提減值準備的行為已有所關注，但是監(jiān)督的力度仍然有待加強。另一方面，違規(guī)違法是由責任人造成的。這必定導致管理層具有較強的利潤操縱動機，充分利用會計制度所賦予的會計政策選擇權，對財務報表進行粉飾，以實現(xiàn)自身利益的最大化。這種情形促使部分上市公司經營管理者通過對資產減 值會計政策的利已性選擇使用 (不提、少提、推遲確認和計提或者相反 )來達到自己的某種特定目的或意圖，即使這種選擇損害了投資者的利益。 一、 資產減值相關的內部控制制度仍然較為薄弱 良好的資產減值內部控制制度對規(guī)范上市公司資產減值準備的計提具有十分重要的作用。②發(fā)生重大減值損失的資產是資產組（或者資