【正文】 值準(zhǔn)備因素后的利潤(rùn)指標(biāo)，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個(gè)年度計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響及作用。如對(duì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。整個(gè)過(guò)程反映出準(zhǔn)則完善、系統(tǒng)、簡(jiǎn)約的發(fā)展趨勢(shì)，這是值得我國(guó)借鑒和思考的。 最后，我還要感謝我的親人和我的朋友們，正是由于他們對(duì)我的支持與幫助，才使我得以順利地完 成我的學(xué)業(yè)。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能夠更加有效的對(duì)上市公司的促進(jìn)作用，才有利于促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。 首先，要在高等教育中按照市場(chǎng)對(duì)人才的需求，重視對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力的全面培養(yǎng)，從而培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析應(yīng)變能力，為做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。證券監(jiān)管部門(mén)除了要求披露強(qiáng)制化，明晰化，進(jìn)一步完善信息披露的格式及內(nèi)容外，還要加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的檢查力度，對(duì)發(fā)現(xiàn)不按要求和規(guī)定或不予進(jìn)行披露的企業(yè)要嚴(yán)厲懲罰 。市場(chǎng)環(huán)境總是在變化，據(jù)以確認(rèn)減值的事實(shí)或估計(jì)發(fā)生變化，原確認(rèn)的減值發(fā)生恢復(fù)，那么確認(rèn)減值恢復(fù)是自然的。在上市公司實(shí)施準(zhǔn)則的 實(shí)務(wù)方面，企業(yè)容易對(duì)準(zhǔn)則產(chǎn)生誤讀 ，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊也會(huì)在實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)用和偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不恰當(dāng)計(jì)提使企業(yè)容易利用準(zhǔn)則的漏洞和缺陷進(jìn)行盈余管理和利潤(rùn)操縱，編制出的財(cái)務(wù)報(bào)告水分較大，利潤(rùn)虛增，違背會(huì)計(jì)計(jì)量原則，嚴(yán)重影響報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的正確判斷。所以東航在 20xx 年度大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，被戴上 sT 的帽子。這種做法等于是預(yù)提了后面的虧損，甩掉了包袱 ，有利于公司在未來(lái)的會(huì)計(jì)年度輕裝上陣，用于業(yè)績(jī)的提升，隨之而來(lái)的持續(xù) 、穩(wěn)定和健康的股價(jià)提升，東航的前景將被外界看好。為了更好地掌握東方航空公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)律，拉大時(shí)間跨度，選取 20xx 年至 20xx 年?yáng)|航計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 數(shù)據(jù)如圖 l 所示，在 20xx 年 6 月之前東航計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備平均為 1． 51 億元，而且計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的走勢(shì)非常平滑，除 20xx 年初外沒(méi)有大幅計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且計(jì)提數(shù)額呈現(xiàn)平均及緩和之勢(shì)。東航 20xx 年扣除全部公允價(jià)值變動(dòng)損益與營(yíng)業(yè)外收支后主營(yíng)虧損約為 47． 24 億元，擔(dān)當(dāng)扭虧主力并非其主營(yíng)業(yè)務(wù)，而是航油套期保值沖回和民航建設(shè)基金，分別貢獻(xiàn) 37． 7億元和 8． 3 億元，盡管東航在 20xx 年兩次定向增發(fā)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)負(fù)為正，但其凈資產(chǎn)僅為 31． 04 億元，且資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá) 95％，基本每股收益僅為 0． 0839 元。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約是 1200 萬(wàn)，但真正有能力從事職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)師非常少，而且，由于受我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的影響，他們習(xí)慣于按既定的規(guī)則處理業(yè)務(wù)，而不善于根據(jù)會(huì)計(jì)原理處理業(yè)務(wù)，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問(wèn)題，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無(wú)能為力，制約了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用。決策的導(dǎo)向，將直接影響會(huì) 計(jì)師的職業(yè)判斷。 四、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的外部審計(jì)監(jiān)督有待加強(qiáng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)監(jiān)督對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有十分重 要的地位，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司不規(guī)范計(jì)提減值準(zhǔn)備的行為已有所關(guān)注，但是監(jiān)督的力度仍然有待加強(qiáng)。這必定導(dǎo)致管理層具有較強(qiáng)的利潤(rùn)操縱動(dòng)機(jī)，充分利用會(huì)計(jì)制度所賦予的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。 一、 資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制制度仍然較為薄弱 良好的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度對(duì)規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有十分重要的作用。 ⑶提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。 不同的計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對(duì)象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時(shí)間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價(jià)值類(lèi)型、信息的質(zhì)量特征以及可操作性。 計(jì)量單位的問(wèn)題已得到較好解決 ,計(jì)量屬性問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中一個(gè)懸而未決 的理論問(wèn)題 。 另外 ,相比永久性標(biāo)準(zhǔn) ,可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值的范圍較大 ,應(yīng)用可能性標(biāo)準(zhǔn)的困難之處在于 如何判斷資產(chǎn)減值可能性的大小以及可能性多大時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值 。 所謂永久性標(biāo)準(zhǔn)是指只有當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生永久性 (在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)不可能恢復(fù) )減值時(shí) ,才予以確認(rèn) 。從空間上考慮，又可分為購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售或投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià) 值。 會(huì)計(jì)人員天生具有避免在報(bào)告中表現(xiàn)出樂(lè)觀的傾向 ,通過(guò)會(huì)計(jì)人員的“ 謹(jǐn)慎報(bào)告 ” ,信息使用者可以知道不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的存在 。預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)所在，國(guó)際上也普遍將資產(chǎn)定義為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。但在資產(chǎn)的使用過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生諸多在購(gòu)買(mǎi)時(shí)無(wú)法預(yù)料的影響因素，例如受到 金融環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境、科技發(fā)展水平等的影響，從而導(dǎo)致同一資產(chǎn)的歷史成本與可收回金額發(fā)生差異。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀是資產(chǎn)定義中比較有代表性的一種 ,它認(rèn)為資產(chǎn)代表了未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 本文主要采用 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行描述 。 1998年 4月 ,在馬來(lái)西亞吉隆坡召開(kāi)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)會(huì)議正式批準(zhǔn)了 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)資產(chǎn)減值 》 (Impairmentor of Assets IAS36),并于同年 6 月發(fā)布 。 1975 年 ,美國(guó)萬(wàn) ASB 發(fā)布了 EAS12《 某些有價(jià)證券會(huì)計(jì) 》 ,允許企業(yè)按成本與市價(jià)孰低法記帳 ,明確提出以永久性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)短期投資減值 。但目前我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍處在初步發(fā)展階段，現(xiàn)行制度對(duì)一些技術(shù)性問(wèn)題沒(méi)有加以充分闡述、可操作性較差。我國(guó)也于 20xx年 2月正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值》，系統(tǒng)規(guī)范了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題，明確了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理程序。 進(jìn)入 20世紀(jì) 30年代以后 ,人們逐漸將目光投向了存貨以外的其他資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)問(wèn)題 ,并開(kāi)始從理論上對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)加以 研究 。 債權(quán)人貸款及固定資產(chǎn) !無(wú)形資產(chǎn) 、 商譽(yù)等資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼出臺(tái) ,迅速影響著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和各國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范 ,使 90 年代成為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)全面推行的時(shí)代 。財(cái)產(chǎn)權(quán)利觀(產(chǎn)權(quán)觀 )認(rèn)為資產(chǎn)是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利 ,即認(rèn)為資產(chǎn)是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利 。 3 二、資產(chǎn)減值 資產(chǎn)在取得時(shí)，其購(gòu)入的價(jià)格代表了當(dāng)時(shí)資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，其賬面價(jià)值與投資者預(yù)期的可收回價(jià)值應(yīng)當(dāng)一致。 第三節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 一、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義 為 :“資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”?！?會(huì)計(jì)職業(yè)是在 ‘ 破產(chǎn) 、 倒閉 、舞弊和爭(zhēng)議 ’ 的企業(yè)環(huán)境中成長(zhǎng)起來(lái)的 ,這個(gè)環(huán)境使會(huì)計(jì)人員充滿了 ‘ 強(qiáng)烈的災(zāi)難意識(shí) ’”。從時(shí)間上考慮，有過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)三種時(shí)態(tài) 。 5 第二章 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算 第一節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn) 一、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 目前 ,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三個(gè) :永久性標(biāo)準(zhǔn) 、 可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) 。 確認(rèn)和計(jì)量采用的基礎(chǔ)不同 ,可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估 。 6 計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面 。 （五）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或貼現(xiàn)值），是指在正常業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值后的余額。 ⑵計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 8 第三章 我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析 第一節(jié) 我國(guó) 資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì) 存在的問(wèn)題 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了許多新的規(guī)定并且其開(kāi)始應(yīng)用的時(shí)間較短，因此實(shí) 施過(guò)程中會(huì)遇到具體的操作問(wèn)題，加之我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境仍然不夠完善實(shí)施中 顯露出的會(huì)計(jì)環(huán)境問(wèn)題也值得我們關(guān)注并加以改進(jìn)。 此外， 我國(guó)上市公司對(duì)公司管理層的激勵(lì)機(jī)制也存在嚴(yán)重缺陷，主要體現(xiàn)在對(duì)管理者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)仍然比較單一，還停留在以利潤(rùn)進(jìn)行考核的初級(jí)階段。因此，目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題的日益嚴(yán)重與監(jiān)管和處罰力度不夠有著極大的關(guān)系。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。所以，會(huì)計(jì)師只有具備會(huì)計(jì)、工程、評(píng)估、市場(chǎng)等復(fù)合的知識(shí) 結(jié)構(gòu)，才會(huì)得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。 一、 東方航空公司資產(chǎn)減值問(wèn)題分析 (一 ) 東方航空公司虧損分析 東方航空股份有限公司 (600115)20xx 年度凈虧損為 140． 46 億元，占到 20xx 年民航虧損總額的 55． 45％。 20xx 年末這巨額的減值包括固定資產(chǎn)減值 ，即一批舊飛機(jī)減值 14． 42億元，另為并購(gòu)內(nèi)地三家航空公司 (云南航空、西北航空及武漢航空 )作商譽(yù)減值9． 93 億元，加上其他資產(chǎn)減值約 5． 4 億元?！钡峭ㄟ^(guò)上述數(shù)據(jù) 、資料分析和對(duì)案例的研究，以探析其大額計(jì)提的深層次動(dòng)機(jī)和原因：首先，東航將截至 20xx 年 l2 月 31 日的公允價(jià)值損失全部計(jì)人公司 20xx 年度損益。在民航整體虧損尤其是在20xx 年前三個(gè)航空運(yùn)輸?shù)耐径汲霈F(xiàn)了盈利為負(fù)的情況下，在第四個(gè)季度的淡季想要扭轉(zhuǎn)盈利是不可能的。因此 ，應(yīng)當(dāng)健全和逐步完善與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套的法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的法律責(zé)任，為上市公司健康快速發(fā)展創(chuàng)造 良好的法律環(huán)境；進(jìn)一步借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，并構(gòu)建信息傳遞機(jī)制 ，推動(dòng)和促進(jìn)資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)的發(fā)展。這一規(guī)定雖在一定程度上抑制了上市公司利用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在 建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段，但同時(shí)又引發(fā)了上市公司利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理傾向。證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)選擇權(quán)的監(jiān)管力度和對(duì)執(zhí)行情況的檢查，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的 影響程度，提高上市公司信息的透明度。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不 強(qiáng)，因此，應(yīng)從如下兩個(gè)方面提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力 。 針對(duì)我過(guò)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，我們應(yīng)該通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，這就必須結(jié)合本國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,又堅(jiān)持從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，豐富和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將有助于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。