【正文】 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也是屬于非正常性損益的范圍的，如果在考核上市公司業(yè)績的指標(biāo)中剔除資產(chǎn)減值的影響，那么利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操作的行為自然會隨之減少。 20 提高會計人員專業(yè)素質(zhì)從資產(chǎn)減值跡象的發(fā)生到減值金額的確定，再到減值信息的披露，都離不開財務(wù)人員的職業(yè)判斷。所以，對減值跡象判斷的重要性是顯而易見的。從對利潤的影響來看，績優(yōu)組的計提額和轉(zhuǎn)回額對利潤的影響明顯低于扭虧組和保牌組，總計提額只占利潤的 6%，總轉(zhuǎn)回額只占總利潤的 3%。科苑、鹽湖和華光表現(xiàn)最為明顯，計提額占到了利潤的一半以上。 資產(chǎn)減值的披露為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值人為地調(diào)節(jié)利潤，應(yīng)充分披露有關(guān)資產(chǎn)減值的信息。在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果可以作為估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的參考。 新準(zhǔn)則下相關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定 資產(chǎn)減值的定義《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》對資產(chǎn)減值的定義為：資產(chǎn)減值，6是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。在 1998 年之前我國執(zhí)行的《股份制試點企業(yè)會計制度》 ，對于上市公司資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金的計提，有些規(guī)定過于簡單，有些缺乏強制性要求，導(dǎo)致許多公司的資產(chǎn)即使發(fā)生嚴(yán)重毀損或貶值，也可以不在賬面上完全體現(xiàn)出來，從而使得財務(wù)報表上的資產(chǎn)并不能反映企業(yè)的真實情況，無法達(dá)到報表對透明度的要求。s liquidity by the analysis of the execution of asset impairment accounting policy in the listed panies. By analyzing those problems which we found when studying those listed panies, we draw some suggestions to improve China’s assets impairment accounting standard and its applications.Key Words：Accounting for the impairment of assets，Listed pany ，Case analysis， Earnings management ，Accounting Regulations，Insufficiency and Suggestion3目 錄1 概 述 ............................................................6 資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定的發(fā)展歷程 ....................................6 新準(zhǔn)則下相關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定 ....................................7 資產(chǎn)減值的定義 .............................................7 資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量 .......................................8 資產(chǎn)減值跡象的判斷 .....................................8 可回收金額的計量 .......................................8 資產(chǎn)減值損失的確定 .....................................9 資產(chǎn)減值的披露 ............................................102 上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱的情況分析 .......................11 樣本說明和數(shù)據(jù)來源 ...........................................11 樣本數(shù)據(jù)及分析 ...............................................12 扭虧組樣本及分析 ..........................................12 保牌組樣本及分析 ..........................................13 績優(yōu)組樣本及分析 ..........................................163 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則依然存在利潤操縱的漏洞 .............................19 公允價值難以公允 .............................................19 資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰 ...............................19 計提范圍的差異造成了利潤操縱的空間 ...........................20 ...............................204 建 議 ...........................................................21 健全和發(fā)展資產(chǎn)信息和價格市場 .................................21 提高會計人員專業(yè)素質(zhì) .........................................21 從上市公司內(nèi)部抑制盈余操縱 ...................................22 加強資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計監(jiān)督 ...................................23 改進(jìn)業(yè)績評價體系 .............................................23結(jié) 論 ...........................................................24參考文獻(xiàn) ...........................................................25謝 辭 ...........................................................2641 概 述 資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定的發(fā)展歷程資產(chǎn)減值是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)營中不確定因素的增加，日益被會計理論界和實務(wù)界關(guān)注的問題，究其原因，主要是以下三個：首先，資產(chǎn)在會計報表中的數(shù)額通常很大，由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)內(nèi)部的各種原因常常引起資產(chǎn)減值，從而對資產(chǎn)的賬面價值和會計收益產(chǎn)生巨大的影響，引起了人們對資產(chǎn)減值問題的注意。這一規(guī)定主要是考慮到現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》實施后，我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回以此來調(diào)整利潤的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，為防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，因此決定已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。也就是說，需要通過同時確定銷售凈價和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值才能確定可回收金額。一般說來，利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩種：一是當(dāng)預(yù)計當(dāng)年將會出現(xiàn)大幅虧損時，提前為下一年度扭虧為盈做準(zhǔn)備，在當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，然后在下一年度沖回，從而做出下一年度扭虧為盈的財務(wù)報表；二是選擇某一年份計提超大額的減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象，為管理當(dāng)局的管理業(yè)績服務(wù)。2022 年總的轉(zhuǎn)回額是當(dāng)年利潤的 倍。以上數(shù)據(jù)表明，新舊準(zhǔn)則在防止上市公司利用資產(chǎn)減值政策進(jìn)行利潤操控上所起的作用明顯，在舊準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值政策的使用為上市公司粉飾財務(wù)報表提供了一個“便捷”的手段，而新準(zhǔn)則的實施確實在一定程度上防止了這種情況的發(fā)生。在對資產(chǎn)減值的計量中，資產(chǎn)的可回收金額是至關(guān)重要的一部分。但是由于實際應(yīng)用中，其實施情況具有復(fù)雜性和多樣性，針對上述不足，有必要采取相應(yīng)的對策加以防范，更好地保證資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施，避免其成為上市公司調(diào)節(jié)利潤的手段。 改進(jìn)業(yè)績評價體系上市公司熱衷于調(diào)節(jié)利潤，與監(jiān)管部門以利潤作為基本指標(biāo)考核上市公司業(yè)績是密不可分的，因此建議監(jiān)管部門應(yīng)適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)有的業(yè)績評價體系，改進(jìn)原有的以凈利潤為核心的考核標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置合理的評價指標(biāo)，多方位全面地考察上市公司業(yè)績。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》的實施，對企業(yè)資產(chǎn)減值會計處理來說是一個好的開端，勢必使企業(yè)的會計行為和會計秩序得到進(jìn)一步規(guī)范，更好地改善會計信息質(zhì)量，使會計信息的透明度有望得到進(jìn)一步提高。為了保障資產(chǎn)減值等會計準(zhǔn)則的有效實施，上市公司必須做好會計人員的聘任和在崗后續(xù)教育，加強財務(wù)管理、企業(yè)管理等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，同時還需加強對會計人員的職業(yè)道德教育，從道德角度來約束會計人員濫用資產(chǎn)減值會計政策的行為，保證會計信息的可靠性和相關(guān)性，建設(shè)一支職業(yè)道德高尚、業(yè)務(wù)精通、專業(yè)判斷能力強的會計隊伍。而最后一個條件中的“企業(yè)內(nèi)部報告”也無疑是資產(chǎn)減值跡象可能被企業(yè)利用的又一軟肋。從對利潤的影響來看，2022 年總轉(zhuǎn)回額占總利潤的比例也從 3%上升到了 5%。對于扭虧組的上市公司，其面臨的最大壓力莫過于實現(xiàn)盈利從而避免被“ST” ，靠真實業(yè)績扭虧無望的情況下，企業(yè)要想盈利就只能通過一定手段來粉飾財務(wù)報表，而最好的手段可能就是減值準(zhǔn)備，即在首虧年度普遍巨額計提減值準(zhǔn)備，提取