【正文】 ：對(duì)債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，以及三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)不全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，不提或少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期閑置不用、技術(shù)陳舊、損壞等原因，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，不全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，提與不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在著比較大的隨意性[10]。以下對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值情況一一描述和分析。但自2005年至今所有的公司都按準(zhǔn)則編制了專門的資產(chǎn)減值報(bào)表。3 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的問題及成因 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀由于上市公司在2007年1月1日應(yīng)用新準(zhǔn)則，所以暫時(shí)沒有資料可以應(yīng)用，但是以往的資料還是可以在一定程度上說(shuō)明問題的。而應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備則由于涉及金額較大，而成為其中最受青睞的科目，選擇壞賬計(jì)提方法、調(diào)整計(jì)提比例和設(shè)置特別規(guī)定是目前上市公司使用較普遍的調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備的方法。資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項(xiàng)資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力，比確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)有所提高，從提供資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值量度的角度考慮，資產(chǎn)減值是應(yīng)該允許恢復(fù)的（對(duì)于商譽(yù)減值損失則不允許轉(zhuǎn)回），企業(yè)應(yīng)認(rèn)定那些引起資產(chǎn)潛在服務(wù)能力提高的估計(jì)改變。為了規(guī)避某些可能發(fā)生的通過(guò)資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)惡意操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，財(cái)政部日前頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（不包括存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn)）減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。財(cái)政部表示，從2007年起要求在上海和深圳證交所上市的企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須大量采用“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，有關(guān)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)則很快將會(huì)頒布，此舉將為投資者提供更多真實(shí)可信的上市公司信息，也有助于提升中國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際趨同中的地位和作用，并為中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。其二，現(xiàn)行市價(jià)或銷售凈價(jià)的確定不準(zhǔn)確或根本無(wú)法確定，這可能因被計(jì)量對(duì)象無(wú)合適參照物或根本無(wú)參照物所致。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值應(yīng)采用可變現(xiàn)凈值與在用價(jià)值孰高進(jìn)行計(jì)量。目前，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界主張和實(shí)際應(yīng)用的各類資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)實(shí)際價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)很多，比如：資產(chǎn)的公允價(jià)值，未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值，可變現(xiàn)凈值等等。歐盟、澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、英國(guó)等都要求采用永久性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值，大多數(shù)國(guó)家在短期投資、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)上采用經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值的確認(rèn)上采用可能性標(biāo)準(zhǔn)。這種情況有可能導(dǎo)致人為地不確認(rèn)或過(guò)度確認(rèn)資產(chǎn)減值。資產(chǎn)的暫時(shí)性減值往往不會(huì)影響資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的能力，對(duì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量能力有較大影響的恰恰是那些發(fā)生永久性減值的資產(chǎn)。上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中，永久性的減值實(shí)質(zhì)上是可能性很大的減值，真正的永久性減值是不存在的，所以可能性標(biāo)準(zhǔn)包含永久性標(biāo)準(zhǔn)，但卻排除了對(duì)暫時(shí)性減值的確認(rèn)，而經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)則包括了永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)作為一種全世界通用的商業(yè)化經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，客觀上要求各國(guó)生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息要具有較多的可比性，再加上我國(guó)已經(jīng)加入了WTO(World Trade Organization),我國(guó)走出國(guó)門，要能在國(guó)外的資本市場(chǎng)上融資，首要一點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告要遵循國(guó)際慣例。通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將企業(yè)資產(chǎn)中的水分?jǐn)D出去，防止資產(chǎn)虛增，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本和現(xiàn)金流量，消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的泡沫，為投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門和其他會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠、方便、有用的信息。資產(chǎn)減值實(shí)質(zhì)上是資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用、損失或支出，在金融企業(yè)以“資產(chǎn)減值損失”科目核算，在其他企業(yè)以“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。資產(chǎn)發(fā)生了減值并不一定提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，只有在備抵法下才可能提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶在計(jì)提前為借方余額或貸方余額小于發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)時(shí)，才提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從上述資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)的涵義可以從三個(gè)方面加以界定：資產(chǎn)是由于企業(yè)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中形成的，是企業(yè)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果；資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的，企業(yè)對(duì)其擁有所有權(quán)或特定時(shí)期內(nèi)的控制權(quán)、使用權(quán)；資產(chǎn)的持有能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果一項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，它的持有對(duì)企業(yè)就不會(huì)有任何意義。2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)基礎(chǔ)理論 資產(chǎn)減值和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義 資產(chǎn)和資產(chǎn)減值的概念我國(guó)財(cái)政部2002年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的定義為“資產(chǎn)，是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀2003年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及補(bǔ)充規(guī)定，其中新增加了四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴(kuò)大成了八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。2002年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS[3]（International Accounting Standards）《投資會(huì)計(jì)》規(guī)定，長(zhǎng)期投資的賬面金額因非暫時(shí)性的下跌而發(fā)生的減少數(shù)，應(yīng)計(jì)入損益表，除非它們能與以前的重估價(jià)值相抵消，當(dāng)資產(chǎn)的投資價(jià)值升高或跌價(jià)的理由不復(fù)存在時(shí)，已經(jīng)減少的賬面價(jià)值可以轉(zhuǎn)回。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB。從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容來(lái)看，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值核算的規(guī)定存在以下不足：現(xiàn)有的規(guī)定主要適用于上市公司和股份有限公司，而未全面施行。暫停上市公司恢復(fù)上市的難度將加大。新準(zhǔn)則規(guī)定，大多數(shù)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。《制度》第五十一條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 Profit Manipulation 目　　錄摘 要 IAbstract II1 緒論 1 研究背景 1 論文研究的目的和意義 1 1 2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2 2 32 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)基礎(chǔ)理論 5 資產(chǎn)減值和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義 5 5 6 資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量 6 7 7 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的主要內(nèi)容 8 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響 93 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的問題及成因 10 10 10 10 提多提少存在著隨意性與人為操縱 11 確認(rèn)與計(jì)提時(shí)間的確定存在著隨意性 11 12 12 13 13 134 完善上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策 15 15 15 15 16 17 18結(jié) 論 21參考文獻(xiàn) 22致 謝 錯(cuò)誤！未定義書簽。因此通過(guò)分析上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的主要問題，進(jìn)而在完善上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的行為方面提出一些對(duì)策和建議，如要完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)制度、要完善外部環(huán)境、完善上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，從而有效地防范上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，為廣大的信息使用者提供全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，這符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎和穩(wěn)健原則，也有利于我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。 Provision for impairment of assets。2006年2月[1],我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，逐步發(fā)展了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。 論文研究的目的和意義 研究目的 2006年2月15日，中華人民共和國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較各個(gè)方面都發(fā)生了很大變化，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算方面與過(guò)去準(zhǔn)則的最大區(qū)別在于，已經(jīng)計(jì)提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。因此，本準(zhǔn)則實(shí)施后將有效地遏止利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 研究意義制度雖然對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算在新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，但仍是少數(shù)的，并未作出全面系統(tǒng)的規(guī)范，特別突出的是對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量范圍及基礎(chǔ)，尚未形成明確一致的共識(shí)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國(guó)外研究現(xiàn)狀資產(chǎn)減值準(zhǔn)備涉及到很多方面，這里主要通過(guò)國(guó)際上對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的觀點(diǎn)以及國(guó)際慣例與我國(guó)制度對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的差異分析來(lái)闡述國(guó)外資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀。在評(píng)價(jià)可收回價(jià)值時(shí)，F(xiàn)ASB采用的未折現(xiàn)的預(yù)期現(xiàn)金流量，而在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)則以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。國(guó)際上規(guī)定[4]，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露至少應(yīng)當(dāng)包括以下信息：導(dǎo)致資產(chǎn)減值發(fā)生的具體原因及其對(duì)資產(chǎn)服務(wù)能力的影響，估計(jì)可收回價(jià)值的方法，資產(chǎn)的可收回價(jià)值，確認(rèn)的減值損失及其列示，資產(chǎn)減值沖回的原因及金額應(yīng)在報(bào)表中的列示。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。4）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)