【正文】 樣。1999年TCL通訊虧損17984萬元，如果2002年繼續(xù)虧損，則有被ST的風(fēng)險。其中包括少計壞賬準(zhǔn)備4392萬元，少計存貨跌價準(zhǔn)備2813萬元，少計長期投資減值準(zhǔn)備685萬元。主要表現(xiàn)為：對債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及三年以上的應(yīng)收款項不全額計提壞賬準(zhǔn)備；對由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，不提或少提存貨跌價準(zhǔn)備；長期閑置不用、技術(shù)陳舊、損壞等原因，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，不全額計提減值準(zhǔn)備，提與不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在著比較大的隨意性[10]。準(zhǔn)則的靈活性是為了讓更多的企業(yè)從實際出發(fā)，但在實際工作中，多種會計處理方法并存卻為企業(yè)進行會計操縱提供了可乘之機，有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會計方法，操縱會計報表。以下對各項資產(chǎn)減值情況一一描述和分析。這當(dāng)然與2006年年初出臺的新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)，再加上企業(yè)會計制度規(guī)定上市公司年報中應(yīng)披露資產(chǎn)減值信息。但自2005年至今所有的公司都按準(zhǔn)則編制了專門的資產(chǎn)減值報表。雖然選取的樣本數(shù)僅占上證所上市公司的12%，但這46家公司是從各個行業(yè)中挑選出來，其資產(chǎn)總額及營業(yè)利潤在所在行業(yè)都占有較高的比例，所以選取的樣本具有一定的代表性。3 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計的問題及成因 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀由于上市公司在2007年1月1日應(yīng)用新準(zhǔn)則，所以暫時沒有資料可以應(yīng)用，但是以往的資料還是可以在一定程度上說明問題的。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取和沖回方面，上市公司有很大的自我表現(xiàn)調(diào)節(jié)余地。而應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備則由于涉及金額較大，而成為其中最受青睞的科目，選擇壞賬計提方法、調(diào)整計提比例和設(shè)置特別規(guī)定是目前上市公司使用較普遍的調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備的方法。自2001年1月1日起，上市公司根據(jù)《企業(yè)會計制度》要求開始計提應(yīng)收款項等八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力，比確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時有所提高，從提供資產(chǎn)真實價值量度的角度考慮，資產(chǎn)減值是應(yīng)該允許恢復(fù)的（對于商譽減值損失則不允許轉(zhuǎn)回），企業(yè)應(yīng)認(rèn)定那些引起資產(chǎn)潛在服務(wù)能力提高的估計改變。但是，國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，資產(chǎn)減值會計是以決策有用觀為理論基礎(chǔ)，通過提供資產(chǎn)真實價值，向企業(yè)現(xiàn)實的和潛在的投資者提供信息，以幫助他們做出正確的決策。為了規(guī)避某些可能發(fā)生的通過資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回來惡意操縱利潤的現(xiàn)象，財政部日前頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（不包括存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn)）減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進行會計處理。因此，國際會計準(zhǔn)則理事會在對中國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)進展予以高度評價和贊賞的同時，希望得到中國政府更多的協(xié)同。財政部表示，從2007年起要求在上海和深圳證交所上市的企業(yè)在編制財務(wù)報表時必須大量采用“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”，有關(guān)新會計準(zhǔn)則的細(xì)則很快將會頒布，此舉將為投資者提供更多真實可信的上市公司信息，也有助于提升中國在會計國際趨同中的地位和作用，并為中國經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展奠定堅實的會計基礎(chǔ)。其四，未考慮具體資產(chǎn)的特性及其用途的差異。其二，現(xiàn)行市價或銷售凈價的確定不準(zhǔn)確或根本無法確定，這可能因被計量對象無合適參照物或根本無參照物所致。但在實踐中也存在一些不容忽視的問題。英國會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)實際價值應(yīng)采用可變現(xiàn)凈值與在用價值孰高進行計量。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的減值應(yīng)采用資產(chǎn)的凈售價與在用價值孰高確定可回收金額的。目前，國內(nèi)外會計理論和實務(wù)界主張和實際應(yīng)用的各類資產(chǎn)現(xiàn)時實際價值的計量標(biāo)準(zhǔn)很多，比如：資產(chǎn)的公允價值，未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值，可變現(xiàn)凈值等等。而這個問題解決的關(guān)鍵是要選擇確定一個被計量資產(chǎn)現(xiàn)時實際價值的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。歐盟、澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、英國等都要求采用永久性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)長期資產(chǎn)減值，大多數(shù)國家在短期投資、存貨等流動資產(chǎn)減值的確認(rèn)上采用經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)，在應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值的確認(rèn)上采用可能性標(biāo)準(zhǔn)。相比較而言，經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)避開了前述兩種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用時所遇到的難題，易于理解，便于操作，能夠及時反映環(huán)境變化對資產(chǎn)價值的不利影響，真正體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的要求，其缺陷是核算工作量相對較大。這種情況有可能導(dǎo)致人為地不確認(rèn)或過度確認(rèn)資產(chǎn)減值。與采用永久性標(biāo)準(zhǔn)相比，采用可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值的范圍較大，但對資產(chǎn)減值可能性的大小及可能性多大時才應(yīng)予以確認(rèn)的判斷較難。資產(chǎn)的暫時性減值往往不會影響資產(chǎn)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力，對產(chǎn)生現(xiàn)金流量能力有較大影響的恰恰是那些發(fā)生永久性減值的資產(chǎn)。采用永久性標(biāo)準(zhǔn)一方面可以減少確認(rèn)暫時性減值進而減少會計核算的工作量，另一方面也同決策有用觀的要求相一致。上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中，永久性的減值實質(zhì)上是可能性很大的減值，真正的永久性減值是不存在的，所以可能性標(biāo)準(zhǔn)包含永久性標(biāo)準(zhǔn)，但卻排除了對暫時性減值的確認(rèn)，而經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)則包括了永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)即對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值都應(yīng)予以確認(rèn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量是資產(chǎn)減值會計的核心，而確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量屬性的選擇又是確認(rèn)和計量的關(guān)鍵。會計作為一種全世界通用的商業(yè)化經(jīng)濟語言，隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，客觀上要求各國生產(chǎn)的會計信息要具有較多的可比性，再加上我國已經(jīng)加入了WTO(World Trade Organization),我國走出國門，要能在國外的資本市場上融資，首要一點是會計核算和財務(wù)報告要遵循國際慣例。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)之一是穩(wěn)健性原則，但穩(wěn)健性原則本身具有較強的傾向性，在應(yīng)用中需把握其尺度，極端的穩(wěn)健會導(dǎo)致秘密準(zhǔn)備和隱匿資產(chǎn)，從而使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確提示，損害報表使用者的利益。通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將企業(yè)資產(chǎn)中的水分?jǐn)D出去，防止資產(chǎn)虛增，有利于企業(yè)會計信息真實、完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量，消除經(jīng)濟發(fā)展中的泡沫，為投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門和其他會計信息使用者提供可靠、方便、有用的信息。企業(yè)在市場經(jīng)濟中成為獨立的經(jīng)濟實體，生產(chǎn)經(jīng)營處于市場激烈競爭的社會經(jīng)濟環(huán)境中，面對價值規(guī)律不可避免地存在經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)要穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展就需要按照穩(wěn)健性原則進行會計處理。資產(chǎn)減值實質(zhì)上是資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費用、損失或支出，在金融企業(yè)以“資產(chǎn)減值損失”科目核算，在其他企業(yè)以“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”科目核算。如果相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶為貸方余額且大于發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)，則不僅不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且要沖回原已計提的部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)發(fā)生了減值并不一定提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，只有在備抵法下才可能提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶在計提前為借方余額或貸方余額小于發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)時，才提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值在會計核算中體現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和費用（或損失或支出）的增加，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上均須列示。從上述資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)的涵義可以從三個方面加以界定：資產(chǎn)是由于企業(yè)在過去的交易或事項中形成的，是企業(yè)過去經(jīng)濟活動的結(jié)果；資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的，企業(yè)對其擁有所有權(quán)或特定時期內(nèi)的控制權(quán)、使用權(quán)；資產(chǎn)的持有能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，如果一項資產(chǎn)預(yù)計不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，它的持有對企業(yè)就不會有任何意義。FASB在第6號公告中，將資產(chǎn)定義“資產(chǎn)是一個特定主體由于過去交易或事項而獲得或控制的可能的未來經(jīng)濟利益”。2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)基礎(chǔ)理論 資產(chǎn)減值和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義 資產(chǎn)和資產(chǎn)減值的概念我國財政部2002年頒布的《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)的定義為“資產(chǎn)，是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。5）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備舊準(zhǔn)則計提減值準(zhǔn)備時借記“營業(yè)外支出”貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。3）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。2)持有至到期投資減值準(zhǔn)備該科目是新準(zhǔn)則新增的會計科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。 國內(nèi)研究現(xiàn)狀2003年財政部頒布了《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及補充規(guī)定，其中新增加了四項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴大成了八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即：短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。與此同時，IAS39《金融工具：確認(rèn)和計量》中也對金融資產(chǎn)減值損失的判斷、確認(rèn)作了具體規(guī)定。2002年發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則IAS[3]（International Accounting Standards）《投資會計》規(guī)定，長期投資的賬面金額因非暫時性的下跌而發(fā)生的減少數(shù)，應(yīng)計入損益表，除非它們能與以前的重估價值相抵消，當(dāng)資產(chǎn)的投資價值升高或跌價的理由不復(fù)存在時，已經(jīng)減少的賬面價值可以轉(zhuǎn)回。減值損失的計量應(yīng)該建立在公允價值的基礎(chǔ)上。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB。針對我國現(xiàn)有的有關(guān)資產(chǎn)減值會計規(guī)范的不足，研究認(rèn)為上市公司資產(chǎn)價值核算，應(yīng)借鑒國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的