【正文】 上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究摘 要鑒于我國(guó)股份有限公司特別是上市公司存在著資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增的情況，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提出了越來越高的要求。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，為廣大的信息使用者提供全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，這符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎和穩(wěn)健原則，也有利于我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此通過分析上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的主要問題，進(jìn)而在完善上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的行為方面提出一些對(duì)策和建議，如要完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)制度、要完善外部環(huán)境、完善上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，從而有效地防范上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)。關(guān)鍵詞：上市公司；資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；利潤(rùn)操縱Research on Assets Impairment Accounting of Listed CompanyAbstractGiven our Company is a listed pany in particular, the existence of the assets were not true and that the inflated profits, all sectors of society accounting information disclosure of the truth and accuracy of the everincreasing demands. Impairment of Assets can be prepared to reflect the true financial condition and the quality of assets to the large number of information users provide prehensive and accurate accounting information, which is in line with the accounting principle of prudence and sound. also conducive to the healthy development of the securities market to protect the socialist market economic , through analysis of impairment of assets of listed panies prepared to the current situation, the accounting practice of the main problems, thereby improving the impairment of assets of listed panies accounting behavioral responses and make some remendations, To improve asset impairment accounting system ready to improve the external environment, and improve the listed pany ownership structure and governance, improve the quality of accounting staff, thereby effectively preventing the use of assets of listed panies manipulated Impairment profits. Keywords：Listed panies。 Impairment of Assets。 Provision for impairment of assets。 Profit Manipulation 目　　錄摘 要 IAbstract II1 緒論 1 研究背景 1 論文研究的目的和意義 1 1 2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2 2 32 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)基礎(chǔ)理論 5 資產(chǎn)減值和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義 5 5 6 資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量 6 7 7 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的主要內(nèi)容 8 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響 93 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的問題及成因 10 10 10 10 提多提少存在著隨意性與人為操縱 11 確認(rèn)與計(jì)提時(shí)間的確定存在著隨意性 11 12 12 13 13 134 完善上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策 15 15 15 15 16 17 18結(jié) 論 21參考文獻(xiàn) 22致 謝 錯(cuò)誤！未定義書簽。1 緒 論 研究背景長(zhǎng)期以來，由于受許多因素的影響，我國(guó)的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值現(xiàn)象。反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，資產(chǎn)泡沫化，影響了會(huì)計(jì)信息使用者的判斷和決策，降低對(duì)企業(yè)的信任度，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來許多不利影響。2006年2月[1],我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，逐步發(fā)展了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)?！吨贫取返谖迨粭l明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可提高資產(chǎn)的質(zhì)量，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》作為專門的準(zhǔn)則規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，但是該準(zhǔn)則并不適用于所有資產(chǎn)減值，存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)減值不在該準(zhǔn)則規(guī)范范圍之內(nèi)，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則主要規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的投資減值等。 論文研究的目的和意義 研究目的 2006年2月15日，中華人民共和國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較各個(gè)方面都發(fā)生了很大變化，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算方面與過去準(zhǔn)則的最大區(qū)別在于，已經(jīng)計(jì)提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則規(guī)定，大多數(shù)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定將對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大影響，尤其是對(duì)暫停上市的公司及ST（Special Treatment）公司。目前，很多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計(jì)提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的。因此，本準(zhǔn)則實(shí)施后將有效地遏止利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。暫停上市公司恢復(fù)上市的難度將加大。具體到各種資產(chǎn)的減值損失核算在新舊準(zhǔn)則下其核算將產(chǎn)生很大的不同。新準(zhǔn)則將于2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，通過研究上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與核算方面應(yīng)如何適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做出分析和建議，對(duì)完善上市公司的資產(chǎn)合理化計(jì)提起到指導(dǎo)性作用。 研究意義制度雖然對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算在新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，但仍是少數(shù)的，并未作出全面系統(tǒng)的規(guī)范，特別突出的是對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量范圍及基礎(chǔ)，尚未形成明確一致的共識(shí)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容來看，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值核算的規(guī)定存在以下不足：現(xiàn)有的規(guī)定主要適用于上市公司和股份有限公司，而未全面施行。雖然鼓勵(lì)其他企業(yè)施行，但要求先提出申請(qǐng)，待報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行，因而對(duì)不同類型的企業(yè)當(dāng)期損益的計(jì)量有失公平，造成不同類型的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性；現(xiàn)有的規(guī)定規(guī)范的內(nèi)容僅限于少數(shù)幾項(xiàng)資產(chǎn)減值核算，范圍有限；現(xiàn)有的規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，概念化且過于統(tǒng)一，欠靈活性，因而可操作性差。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的不足，研究認(rèn)為上市公司資產(chǎn)價(jià)值核算，應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容是要完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行討論、宣傳，達(dá)成共識(shí)，便于統(tǒng)一實(shí)施，真正解決上市公司高估資產(chǎn)，操縱利潤(rùn)等會(huì)計(jì)信息失真的問題。 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國(guó)外研究現(xiàn)狀資產(chǎn)減值準(zhǔn)備涉及到很多方面，這里主要通過國(guó)際上對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的觀點(diǎn)以及國(guó)際慣例與我國(guó)制度對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的差異分析來闡述國(guó)外資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB。Financial Accounting Standards Board）第121號(hào)準(zhǔn)則公告《長(zhǎng)期資產(chǎn)減值和待處置的長(zhǎng)期資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理》規(guī)定[2]，在評(píng)估長(zhǎng)期資產(chǎn)減值和某些可辨認(rèn)無形資產(chǎn)以及最終處置可產(chǎn)生的預(yù)期的未來現(xiàn)金流量的總和低于其賬面價(jià)值，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值損失。減值損失的計(jì)量應(yīng)該建立在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上。在評(píng)價(jià)可收回價(jià)值時(shí)，F(xiàn)ASB采用的未折現(xiàn)的預(yù)期現(xiàn)金流量，而在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)則以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。2002年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS[3]（International Accounting Standards）《投資會(huì)計(jì)》規(guī)定，長(zhǎng)期投資的賬面金額因非暫時(shí)性的下跌而發(fā)生的減少數(shù)，應(yīng)計(jì)入損益表，除非它們能與以前的重估價(jià)值相抵消，當(dāng)資產(chǎn)的投資價(jià)值升高或跌價(jià)的理由不復(fù)存在時(shí)，已經(jīng)減少的賬面價(jià)值可以轉(zhuǎn)回。IAS36《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)備規(guī)范了企業(yè)確保其資產(chǎn)以不超過可收回金額的計(jì)量程序，要求確認(rèn)減值損失。與此同時(shí)，IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》中也對(duì)金融資產(chǎn)減值損失的判斷、確認(rèn)作了具體規(guī)定。國(guó)際上規(guī)定[4]，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露至少應(yīng)當(dāng)包括以下信息：導(dǎo)致資產(chǎn)減值發(fā)生的具體原因及其對(duì)資產(chǎn)服務(wù)能力的影響，估計(jì)可收回價(jià)值的方法，資產(chǎn)的可收回價(jià)值，確認(rèn)的減值損失及其列示，資產(chǎn)減值沖回的原因及金額應(yīng)在報(bào)表中的列示。 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)