【正文】 通過計(jì)算若需在計(jì)提的“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時，舊準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”，新準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，另外新準(zhǔn)則明確說明領(lǐng)用存貨時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備。IAS36《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)備規(guī)范了企業(yè)確保其資產(chǎn)以不超過可收回金額的計(jì)量程序，要求確認(rèn)減值損失。Financial Accounting Standards Board）第121號準(zhǔn)則公告《長期資產(chǎn)減值和待處置的長期資產(chǎn)的會計(jì)處理》規(guī)定[2]，在評估長期資產(chǎn)減值和某些可辨認(rèn)無形資產(chǎn)以及最終處置可產(chǎn)生的預(yù)期的未來現(xiàn)金流量的總和低于其賬面價值，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值損失。雖然鼓勵其他企業(yè)施行，但要求先提出申請，待報經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行，因而對不同類型的企業(yè)當(dāng)期損益的計(jì)量有失公平，造成不同類型的企業(yè)會計(jì)信息披露缺乏可比性；現(xiàn)有的規(guī)定規(guī)范的內(nèi)容僅限于少數(shù)幾項(xiàng)資產(chǎn)減值核算，范圍有限；現(xiàn)有的規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，概念化且過于統(tǒng)一，欠靈活性，因而可操作性差。具體到各種資產(chǎn)的減值損失核算在新舊準(zhǔn)則下其核算將產(chǎn)生很大的不同。這條規(guī)定將對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST（Special Treatment）公司。企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可提高資產(chǎn)的質(zhì)量，提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。1 緒 論 研究背景長期以來，由于受許多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值現(xiàn)象。關(guān)鍵詞：上市公司；資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；利潤操縱Research on Assets Impairment Accounting of Listed CompanyAbstractGiven our Company is a listed pany in particular, the existence of the assets were not true and that the inflated profits, all sectors of society accounting information disclosure of the truth and accuracy of the everincreasing demands. Impairment of Assets can be prepared to reflect the true financial condition and the quality of assets to the large number of information users provide prehensive and accurate accounting information, which is in line with the accounting principle of prudence and sound. also conducive to the healthy development of the securities market to protect the socialist market economic , through analysis of impairment of assets of listed panies prepared to the current situation, the accounting practice of the main problems, thereby improving the impairment of assets of listed panies accounting behavioral responses and make some remendations, To improve asset impairment accounting system ready to improve the external environment, and improve the listed pany ownership structure and governance, improve the quality of accounting staff, thereby effectively preventing the use of assets of listed panies manipulated Impairment profits. Keywords：Listed panies。上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)問題研究摘 要鑒于我國股份有限公司特別是上市公司存在著資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增的情況，社會各界對會計(jì)信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提出了越來越高的要求。 Impairment of Assets。反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報告中，資產(chǎn)泡沫化，影響了會計(jì)信息使用者的判斷和決策，降低對企業(yè)的信任度，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來許多不利影響。2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》作為專門的準(zhǔn)則規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，但是該準(zhǔn)則并不適用于所有資產(chǎn)減值，存貨、采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)減值不在該準(zhǔn)則規(guī)范范圍之內(nèi)，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則主要規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的投資減值等。目前，很多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計(jì)提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的。新準(zhǔn)則將于2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行，通過研究上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與核算方面應(yīng)如何適應(yīng)新的會計(jì)準(zhǔn)則，做出分析和建議，對完善上市公司的資產(chǎn)合理化計(jì)提起到指導(dǎo)性作用。針對我國現(xiàn)有的有關(guān)資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范的不足，研究認(rèn)為上市公司資產(chǎn)價值核算，應(yīng)借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容是要完善我國資產(chǎn)減值會計(jì)，并對其內(nèi)容進(jìn)行討論、宣傳，達(dá)成共識，便于統(tǒng)一實(shí)施，真正解決上市公司高估資產(chǎn)，操縱利潤等會計(jì)信息失真的問題。減值損失的計(jì)量應(yīng)該建立在公允價值的基礎(chǔ)上。與此同時，IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》中也對金融資產(chǎn)減值損失的判斷、確認(rèn)作了具體規(guī)定。2)持有至到期投資減值準(zhǔn)備該科目是新準(zhǔn)則新增的會計(jì)科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。5）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時借記“營業(yè)外支出”貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。FASB在第6號公告中，將資產(chǎn)定義“資產(chǎn)是一個特定主體由于過去交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”。資產(chǎn)減值在會計(jì)核算中體現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和費(fèi)用（或損失或支出）的增加，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上均須列示。如果相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶為貸方余額且大于發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)，則不僅不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且要沖回原已計(jì)提的部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，生產(chǎn)經(jīng)營處于市場激烈競爭的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，面對價值規(guī)律不可避免地存在經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)要穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展就需要按照穩(wěn)健性原則進(jìn)行會計(jì)處理。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)之一是穩(wěn)健性原則，但穩(wěn)健性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，在應(yīng)用中需把握其尺度，極端的穩(wěn)健會導(dǎo)致秘密準(zhǔn)備和隱匿資產(chǎn)，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確提示，損害報表使用者的利益。資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量是資產(chǎn)減值會計(jì)的核心，而確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量屬性的選擇又是確認(rèn)和計(jì)量的關(guān)鍵?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)即對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值都應(yīng)予以確認(rèn)。采用永久性標(biāo)準(zhǔn)一方面可以減少確認(rèn)暫時性減值進(jìn)而減少會計(jì)核算的工作量，另一方面也同決策有用觀的要求相一致。與采用永久性標(biāo)準(zhǔn)相比，采用可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值的范圍較大，但對資產(chǎn)減值可能性的大小及可能性多大時才應(yīng)予以確認(rèn)的判斷較難。相比較而言，經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)避開了前述兩種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用時所遇到的難題，易于理解，便于操作，能夠及時反映環(huán)境變化對資產(chǎn)價值的不利影響，真正體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的要求，其缺陷是核算工作量相對較大。而這個問題解決的關(guān)鍵是要選擇確定一個被計(jì)量資產(chǎn)現(xiàn)時實(shí)際價值的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的減值應(yīng)采用資產(chǎn)的凈售價與在用價值孰高確定可回收金額的。但在實(shí)踐中也存在一些不容忽視的問題。其四，未考慮具體資產(chǎn)的特性及其用途的差異。因此，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在對中國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)展予以高度評價和贊賞的同時，希望得到中國政府更多的協(xié)同。但是，國際會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，資產(chǎn)減值會計(jì)是以決策有用觀為理論基礎(chǔ)，通過提供資產(chǎn)真實(shí)價值，向企業(yè)現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者提供信息，以幫助他們做出正確的決策。自2001年1月1日起，上市公司根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》要求開始計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取和沖回方面，上市公司有很大的自我表現(xiàn)調(diào)節(jié)余地。雖然選取的樣本數(shù)僅占上證所上市公司的12%，但這46家公司是從各個行業(yè)中挑選出來，其資產(chǎn)總額及營業(yè)利潤在所在行業(yè)都占有較高的比例，所以選取的樣本具有一定的代表性。這當(dāng)然與2006年年初出臺的新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)，再加上企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定上市公司年報中應(yīng)披露資產(chǎn)減值信息。準(zhǔn)則的靈活性是為了讓更多的企業(yè)從實(shí)際出發(fā)，但在實(shí)際工作中，多種會計(jì)處理方法并存卻為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)操縱提供了可乘之機(jī)，有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會計(jì)方法，操縱會計(jì)報表。其中包括少計(jì)壞賬準(zhǔn)備4392萬元，少計(jì)存貨跌價準(zhǔn)備2813萬元，少計(jì)長期投資減值準(zhǔn)備685萬元。當(dāng)然每到年報公布時，也會出現(xiàn)一些形形色色的虧損企業(yè)，虧損的原因亦是多種多樣。在科龍電器召開的20