【正文】 )中認(rèn)為資產(chǎn)是指任何貨幣形態(tài)的未來(lái)服務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來(lái)服務(wù) (對(duì)于那些由合同而明確的未來(lái)服務(wù)要扣除合同雙方都未履行的部分 ),這種服務(wù)只有當(dāng)對(duì)某人或某批人有用時(shí)才能作為一項(xiàng)資產(chǎn) 。 AIS36 從內(nèi)容上看有以下幾個(gè)特點(diǎn) : 2 第一 ,系統(tǒng)規(guī)定資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理 ,體現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和方法的一致性以及資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求 ； 第二 ,建立了現(xiàn)金產(chǎn)出單元和使用價(jià)值的概念 ,為分析資產(chǎn)的可收回金額奠定了基礎(chǔ) ,解決了資產(chǎn)減值測(cè)試的操作性問(wèn)題 ； 第三 ,實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)重估和資產(chǎn)減值兩項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)合 ； 第四 ,要求全面采用折現(xiàn)方法 。 20 世紀(jì) 70 年代中期至 80 年代中期 ,由于美國(guó)經(jīng)濟(jì)衰退導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大幅增加 ,IASB 于 1975 年出臺(tái)了 《 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì) 》 準(zhǔn)則 ,提出了或有損失的可能性標(biāo)準(zhǔn) ,承認(rèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性和會(huì)計(jì)判斷的客觀必然性 ,成為可能性標(biāo)準(zhǔn)的先行者 ,極大地推動(dòng)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展 。 本文從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論問(wèn)題入手，對(duì)其定義、理論依據(jù)、確認(rèn)與計(jì)量等進(jìn)行較全面的探討。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)規(guī)范的熱點(diǎn)問(wèn)題， 為了真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)己成為大勢(shì)所趨。 十九世紀(jì) ,存貨計(jì)價(jià)的穩(wěn)健思想廣泛傳播到歐洲大陸 ,德國(guó)在其公司法中確立了成本與市價(jià)孰低的原則 ,標(biāo)志著資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)思想得到了法律的認(rèn)可 。 但由于缺乏相關(guān)規(guī)范 ,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在各國(guó)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了很多問(wèn)題 ,嚴(yán)重危及了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性 ,反過(guò)來(lái)也加速了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程 。 第二節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)概念的闡述 一、資產(chǎn) 關(guān)于資產(chǎn)的定義 ,目前主要存在三種觀點(diǎn) —— 成本觀 、 財(cái)產(chǎn)權(quán)利觀和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀 。 由于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威機(jī)構(gòu) ,因此這個(gè)定義已被廣泛應(yīng)用 。 它試圖用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量 ,由于歷史成本的固有優(yōu)點(diǎn) ,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)并非完全否定歷史成本 ,而是在歷史成本的基礎(chǔ)上利用價(jià)值計(jì)量對(duì)其加以修正 ,是對(duì)歷史成本的補(bǔ)充 。 二、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性 (謹(jǐn)慎 )原則的體現(xiàn) 4 穩(wěn)健性原則又稱為謹(jǐn)慎性原則 ,它闡明了企業(yè)采取會(huì)計(jì)政策的一種態(tài)度 。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于通貨膨脹的存在、風(fēng)險(xiǎn)的加大和不確定性的增加等原因，用歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息相關(guān)性下降，不能據(jù)以正確估計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，使報(bào)表使用者無(wú)法作出正確的決策，傳統(tǒng)的歷史成本受到了挑戰(zhàn)。而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正是在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了盡可能反映不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值造成的影響，而采用多種計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以全面反映資產(chǎn)價(jià)值狀況。 美國(guó)的 FASB 對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值采用了這一標(biāo)準(zhǔn) ,確認(rèn)時(shí)以未來(lái)現(xiàn)金流量總額 (非貼現(xiàn)值 )作為基礎(chǔ) ,而計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值 。 第二節(jié) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量 一、資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性 所謂計(jì)量 ,就是 “ 根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項(xiàng) ” 的活動(dòng) 。 （三）現(xiàn)行市價(jià)又稱脫手價(jià)值，是指在正常清理過(guò)程中，出售一項(xiàng) 資產(chǎn)時(shí)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。具體來(lái)講，企業(yè)應(yīng)提供以下幾個(gè)方面的資產(chǎn)減值信息：⑴減值資產(chǎn)的發(fā)生減值以前的余額以及本期資產(chǎn)減值的發(fā)生及沖回情況；⑵確認(rèn)及計(jì)量資產(chǎn)減值時(shí)所使用會(huì)計(jì)方法及依據(jù)；⑶ 本期資產(chǎn)減值額的具體處理及對(duì)當(dāng)期損益與所有者權(quán)益的影響；⑷造成資產(chǎn)減值的原因及與前期資產(chǎn)減值原因的不同⑸針對(duì)不同的資產(chǎn)減值原因，管理當(dāng)局應(yīng)采取的不同政策及處理態(tài)度。 當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額、計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額以及發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)組所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類別予以披露。比如，當(dāng)公司報(bào)告期內(nèi)盈利目標(biāo)可能實(shí)現(xiàn)不了時(shí)，公司管理者可能授意財(cái)會(huì)人員不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以增加報(bào)表利潤(rùn)，達(dá)到獲取績(jī)效薪酬，或避免被解聘的目的。而罰款 9 則是由上市公司交納，對(duì)廣大投資者來(lái)說(shuō)，是雙重盤剝，是不公平的。 （二） 公司治理結(jié)構(gòu)不完善 職業(yè)判斷的合理與否，除卻會(huì)計(jì)師本人所具備的知識(shí)與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。 （三） 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的制約 從執(zhí)業(yè)主體來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)主體素質(zhì)偏低。此外 ，新準(zhǔn)則變化的復(fù)雜程度也會(huì)導(dǎo)致上市公司在理解上的錯(cuò)誤和實(shí)施過(guò)程中的誤用。 （二） 東方航空公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及其異動(dòng)情況 上述數(shù)據(jù)和分析明確表明，導(dǎo)致東航利潤(rùn)大幅縮水以致巨額虧損的一個(gè)非常重要的內(nèi)部原因是其計(jì)提了大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 20xx 年和 20xx 年壞賬準(zhǔn)備分別計(jì)提 1717和 5260 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回 2507 和 1784 萬(wàn)元，而 20xx 年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為一 1． 154 億元 ，以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 1． 173 億元，在 20xx 年底又轉(zhuǎn)回 1． 312 億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ，一個(gè)非常重要的原因就是 20xx 年 1 月 1 日上市公司在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不允許 回轉(zhuǎn)。 20xx 年 的大額資產(chǎn)減值計(jì)提有利于非常于新高層管理人員在新的會(huì)計(jì)年度立下豐功偉績(jī)。 在資產(chǎn)減值的理論方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，充分體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨勢(shì)，豐富和發(fā)展了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)和推動(dòng)市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 我國(guó)應(yīng)利用現(xiàn)代技術(shù)逐步建立起信息價(jià)格市場(chǎng)系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)定期、及時(shí)的公布有 關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格等資料，使企業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提有章可循，減少人為操縱的可能性，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性 。 五、 要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì) 無(wú)論是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)還是計(jì)量，都對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力要求較高，除了具有清晰的專業(yè)知識(shí)外，還需要有較強(qiáng)的 綜合、分析、判斷能力以及豐富的從業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。從在單項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定相應(yīng)的資產(chǎn)減值內(nèi)容，逐步過(guò)渡到系統(tǒng)、統(tǒng)一的資 產(chǎn)減值準(zhǔn)則。 其次，在四年的求學(xué)期間，我還得到了班主任和眾位任課老師的諄諄教導(dǎo)和關(guān)懷，學(xué)到了很多知識(shí)，我在此向他們致以深深的謝意。 18 參考文獻(xiàn) 葛家澍、 劉峰 .《會(huì)計(jì)理論》北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 1998 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則．財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)譯，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 20xx 葛家澍 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》 北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社， 20xx ：中國(guó)財(cái)政出版社， 20xx 謝詩(shī)芬 《會(huì)計(jì)計(jì)量中的現(xiàn)值研究》 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Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements [S].20xx 致謝 幾經(jīng)修改，論文終于完成。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位繼續(xù)教育，加強(qiáng)在職人員的財(cái)稅、金融、財(cái)務(wù)管理 、 計(jì)算 機(jī)及外語(yǔ)、企業(yè)管理等相關(guān)知識(shí)的教育，提高其會(huì)計(jì)理論水平和管理水平，使企業(yè)會(huì)計(jì)真正從“算賬型 向“管理型一跨越。 四、 要加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì) 16 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空問(wèn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策是對(duì)歷史成本計(jì)量屬性的修正，而資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是對(duì)原先估計(jì)的修正，如果禁止減值損失的轉(zhuǎn)回，實(shí)際上是肯定最初估計(jì)的正確性，這必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性及可靠性。因此應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)、外部環(huán)境 ，改善企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu) 強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)教育，不斷提高其職業(yè)判斷能力，并完善會(huì)計(jì)報(bào)表的披露內(nèi)容。而在 20xx 年一系列革新措施和國(guó)家及外界援助的情況下，其經(jīng)營(yíng)狀況預(yù)期將出現(xiàn)好轉(zhuǎn)并導(dǎo)致利 潤(rùn)提升，更將有利于其盡早摘掉 sT 的帽子。其次，東航巨額虧損后 ，國(guó)家給予高度重視，國(guó)家注資從 3O 億擴(kuò)大到了 7clf 乙；此外其分別從中國(guó)建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行和中國(guó)銀行共獲得 460 億元的綜合授信額度，共從交通銀行、浦發(fā)銀行獲得了總額 35 乙元的信貸資金支持，用于開展包括項(xiàng)目融資、債券發(fā)行、資產(chǎn)證券化、國(guó)際結(jié)算等在內(nèi)的多層次業(yè)務(wù)合作。但是進(jìn)入 20xx 年后計(jì)提數(shù)額有明顯的增加和跳躍，最為突兀的是 20xx 年的數(shù)據(jù)，幾乎呈直線上升，已經(jīng)達(dá)到了 20xx 年的 6O 倍之多， 20xx 年的計(jì)提情況重新回到平均水平，但是20xx 年至 20xx 年這三年的異動(dòng)須引起足夠的關(guān)注。這家國(guó)字號(hào)企業(yè)出現(xiàn)如此巨大的虧損，并且由此掛 上 sT 帽子是各方面因素相互交錯(cuò)而成 ，既有外部環(huán)境的重大影響，企業(yè)內(nèi)部也存在諸多問(wèn)題：從外部原因 11 上講：受到