【正文】 James. Review of the Earnings Management Literature ，and Its Implications for Standard Setting [J].Accounting Horizons，1999（12）。盈余管理行為是在世界范圍內(nèi)普遍存在的，治理起來有相當?shù)碾y度，發(fā)達市場經(jīng)濟國家已經(jīng)給我們提供了某些經(jīng)驗，在結(jié)合我國自身情況的同時，借鑒國外經(jīng)驗，以使我國公司的財務會計報告信息更加真實可靠，準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況。隨著資本市場的不斷發(fā)展，上市公司盈余管理同會計準則相互博弈愈演愈烈，盈余管理的手段也越來越難以辨別，上市公司為了達到自身的目的會不可避免的在其中尋求新的方式。同時建議改變上市公司罰款的處罰模式,應處罰直接責任人,而不應該由廣大投資者共同承擔罰款。財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委、審計署以及稅務總局應聯(lián)合起來,為企業(yè)會計準則體系的貫徹實施創(chuàng)造良好的監(jiān)管環(huán)境黃麗萍， [J]. 價格月刊，2007（11）：8586,92。相對于發(fā)達國家和地區(qū)而言,我國對上市公司的監(jiān)管較為寬松,存在市場監(jiān)管缺乏連續(xù)性、量刑過輕、打擊面過窄等現(xiàn)象。此外,還要強化注冊會計師的法律意識和社會責任意識,建立起“他律”和“自律”相結(jié)合的監(jiān)管模式,將社會責任作為職業(yè)道德的最高原則,為了社會公眾的利益和經(jīng)濟的健康發(fā)展,敢于揭示上市公司的盈余管理。所以,各部門應加強這方面的培訓工作,使注冊會計師對新的會計準則和審計準則進行熟練的掌握,為更好地進行職業(yè)判斷奠定理論基礎。此外還需要加強注冊會計師隊伍的建設，注冊會計師要提高自身的理論水平和職業(yè)道德水平,保證在各種不同的盈余管理手段下都做到準確識別,出具高質(zhì)量的審計報告。只有在此基礎上的職業(yè)判斷才是科學和準確的,由此產(chǎn)生的財務報表準確性也越高。如果所有的外部利益相關(guān)者都是理性的,并且具備了辨析財務報告及其附注的能力和知識,那么在這種情況下,為了取信于外部相關(guān)利益者,企業(yè)管理當局就會減少盈余管理,要求上市公司全面引入信息公開披露原則。完善資本市場,增加信息的披露同樣重要。另一方面又出現(xiàn)了一些新的問題，留下了一些新的漏洞。如果會計準則的規(guī)定具有諸多漏洞，不僅會給企業(yè)的利潤操縱和盈余操作留下可乘之機，而且在事后監(jiān)管中也會遇到不少麻煩。因此，在新會計準則框架下，仍應加強對上市公司盈余管理行為的規(guī)范。因此，在對金融資產(chǎn)進行分類時，如果上市公司采取必要措施進行“另類”劃分，則會直接導致當期利潤的變化，再加上公允價值計量屬性的固有缺陷，這很有可能使對金融工具的操作成為金融類上市公司進行盈余管理的新途徑。新《金融工具確認和計量》準則還對金融資產(chǎn)進行了劃分，但上市公司在劃分金融資產(chǎn)的種類時選擇空間還是比較大的。銀行利用衍生金融工具進行風險管理時不僅要考慮其對現(xiàn)金流等因素的影響，還必須考慮衍生金融工具對報表業(yè)績的影響。新準則下，該部分損益轉(zhuǎn)移至表內(nèi)列示，必然會對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生影響，有可能會導致出現(xiàn)大量的未實現(xiàn)利得或損失，從而影響企業(yè)的經(jīng)營損益。其明確規(guī)定金融工具要以公允價值計量， [J]. 時代金融，2009（7）：139140。這樣企業(yè)為了達到增加盈余的目的,擴大利息資本化范圍,可以采用一定的手段將一些存貨的利息支出及專項借款之外的一般借款的利息支出計入資產(chǎn)范圍，或者將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算,既延長了利息支出計入資產(chǎn)的時間,又減少了折舊的計提，進而擴大費用資本化，調(diào)高公司利潤。為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化比率,計算確定一般借款應予資本化的利息金額。由于政府補助批露的含糊不清,使本意在于優(yōu)化資源配置,扶持和激勵企業(yè)的發(fā)展的政府補助,成了上市公司扭虧為盈、保殼、滿足配股條件的盈余管理工具。但是很多上市公司對于政府補助大多都是直接計入當期損益,并沒有按照新準則區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府,仍然利用政府補助調(diào)節(jié)盈余和粉飾業(yè)績。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助計入遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入損益,而與收益相關(guān)的政府補助直接計入當期損益。這個前提條件在一定程度上制約了對新準則濫用及不恰當確認債務重組利得的做法。對于一些無力償還債務的公司，新準則意味著一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平，對包裝利潤起到了很好的作用。新《企業(yè)會計準則第12號———債務重組》中規(guī)定:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,確認為債務重組利得,計入當期損益；當債務轉(zhuǎn)為資本,重組債權(quán)的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額計入當期損益。（五）利用債務重組調(diào)節(jié)盈余新會計準則對公允價值計量方法的定義是:在公平交易中,熟悉情況的交易雙方按自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~計量。對于第二條件，由于引入了公允價值，這使得公允價值的真實與否成為關(guān)鍵。（四）利用非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)盈余新《企業(yè)會計準則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定，如果非貨幣性交換同時滿足以下兩個條件，應以公允價值的差