重組及清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)指導(dǎo)(參考版)
2025-06-28 20:36本頁面
【正文】 重組類型一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理過渡性整體優(yōu)惠項(xiàng)目優(yōu)惠過渡性整體優(yōu)惠項(xiàng)目優(yōu)惠企業(yè)合并吸收合并下存續(xù)企業(yè)√享受優(yōu)惠的所得額看過去注銷企業(yè)√存續(xù)企業(yè)√注銷企業(yè)√享受優(yōu)惠的所得額看現(xiàn)在，依資產(chǎn)比例計(jì)算√企業(yè)分立派生分立下存續(xù)企業(yè)√注銷企業(yè)√存續(xù)企業(yè)√注銷企業(yè)√√第十六個(gè)問題：當(dāng)事各方的其他稅收事項(xiàng)（如資產(chǎn)損失、收入分期確認(rèn)、增值稅留抵稅額等）能否承繼?第十七個(gè)問題：跨境重組如何處理？（一）類型：1．兩頭在外：100%直接控股，預(yù)提稅不變，3年不變。（二）債務(wù)重組、資產(chǎn)收購，如抵債資產(chǎn)或被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)屬于享受項(xiàng)目優(yōu)惠和專用設(shè)備優(yōu)惠的資產(chǎn)，項(xiàng)目優(yōu)惠由受讓方在剩余的優(yōu)惠期限內(nèi)繼續(xù)享受，專用設(shè)備優(yōu)惠由受讓方重新享受，轉(zhuǎn)讓方補(bǔ)繳已享受的專用設(shè)備優(yōu)惠稅款。4．企業(yè)分立在特殊性稅務(wù)處理之下，被分立企業(yè)的未彌補(bǔ)完的虧損，由分立企業(yè)在法定剩余彌補(bǔ)期限內(nèi)承繼，可以承繼彌補(bǔ)的虧損，按分立企業(yè)的資產(chǎn)公允價(jià)值占被分立企業(yè)分立前全部資產(chǎn)公允價(jià)值的比例乘以分立前未彌補(bǔ)完的虧損計(jì)算。3．企業(yè)合并在特殊性稅務(wù)處理之下，被合并企業(yè)的未彌補(bǔ)完的虧損，由合并企業(yè)在法定剩余彌補(bǔ)期限內(nèi)承繼，但每年有彌補(bǔ)虧損的限額。乙：失去了什么？資產(chǎn)，確認(rèn)與取得的非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=300*100/1000=30萬元得到了什么？股權(quán)和現(xiàn)金，得到股權(quán)和現(xiàn)金的計(jì)稅基礎(chǔ)=700+30=73090%的資產(chǎn)用于換股權(quán)，取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=700*90%=63010%的資產(chǎn)出售，取得資產(chǎn)（現(xiàn)金）的計(jì)稅基礎(chǔ)100=700*10%+30甲：得到乙資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)=730第十四個(gè)問題：重組各方的虧損能否承繼彌補(bǔ)？如何承繼彌補(bǔ)？1．在前四種重組基本類型中，不存在虧損彌補(bǔ)的承繼。甲企業(yè)收購乙企業(yè)80%資產(chǎn)，公允價(jià)值1000萬元，原有計(jì)稅基礎(chǔ)700萬元。得到了什么？分立企業(yè)的股權(quán)，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？將舊股成本在不同分立企業(yè)新股之間進(jìn)行分配。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，被分立企業(yè)：失去了什么？全部資產(chǎn)和負(fù)債，不視同清算得到了什么？什么也沒得到。分立企業(yè)：得到了什么？分立資產(chǎn)，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？ 失去了什么？本企業(yè)股權(quán)被分立企業(yè)原股東：失去了什么？被分立企業(yè)的部分權(quán)益，不視同分配。五、企業(yè)合并：假設(shè)100%用本企業(yè)的股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付被合并企業(yè)：失去了什么？凈資產(chǎn)，不視同清算；得到了什么？什么也沒得到被合并企業(yè)原股東：失去了什么？被合并企業(yè)的股權(quán)，不視同清算分配得到了什么？合并企業(yè)股權(quán)，舊股換新股，成本不變；合并企業(yè)：得到了什么？被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，視同搬家，成本不變；失去了什么？本企業(yè)股權(quán)。得到了什么？受讓方股權(quán)，用被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)。受讓方：得到了什么？資產(chǎn)，用被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)。三、資產(chǎn)收購，假設(shè)100%用本企業(yè)的股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付轉(zhuǎn)讓方：失去了什么？資產(chǎn)，不確認(rèn)與取得的股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。二、債務(wù)重組一般處理：債務(wù)人確認(rèn)所得，債權(quán)人確認(rèn)損失。分立企業(yè)：得到了什么？分立資產(chǎn)和負(fù)債，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？ 失去了什么？本企業(yè)股權(quán)被分立企業(yè)原股東：失去了什么？被分立企業(yè)的全部權(quán)益，視同清算分配。分立企業(yè)：得到了什么？分立資產(chǎn)，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？ 失去了什么？本企業(yè)股權(quán)被分立企業(yè)原股東：失去了什么？被分立企業(yè)的部分權(quán)益，視同利潤分配。得到了什么？合并企業(yè)支付的對(duì)價(jià)。合并企業(yè)：得到了什么？凈資產(chǎn)，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？——被清算企業(yè)稅后剩余資產(chǎn)的公允價(jià)值。債轉(zhuǎn)股，債務(wù)人分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)一項(xiàng)所得；債權(quán)人分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)債務(wù)重組損失。企業(yè)法律形式的改變：對(duì)原法人或原居民，清算；對(duì)原法人或原居民的股東，視同清算分配，取得剩余資產(chǎn)，確認(rèn)兩項(xiàng)收入。用其控股企業(yè)股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付，雙方都應(yīng)適用替換法第十一個(gè)問題：在一般性稅務(wù)處理下，重組各方失去了什么？相關(guān)
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