【正文】 。2上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)上市公司支付委托經(jīng)營費用，直接計入當(dāng)期管理費用（托管費用）；如果按托管協(xié)議規(guī)定，上市公司委托其他單位經(jīng)營其部分資產(chǎn)或企業(yè)的，可獲得收益，或按實現(xiàn)利潤的一定比例等收取委托經(jīng)營收益的，則按上述上市公司接受其關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進行會計處理。上市公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認為收入：受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按凈資產(chǎn)的10%計算的金額 取得的受托經(jīng)營收益超過確認為收入的金額，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）若實現(xiàn)凈利潤1500萬，則1500/12000＞10%，按1200010%=1200萬確認為收入。承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)，計入營業(yè)外支出（承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)）；被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實際承擔(dān)的債務(wù)，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）債權(quán)人對債務(wù)人豁免的債務(wù)，仍按債務(wù)重組的規(guī)定進行處理。（3）出售固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期投資和其他資產(chǎn)，例：某企業(yè)向銀行取得一筆借款購建固定資產(chǎn)，其中涉及借款費用資本化的問題，另現(xiàn)該固定資產(chǎn)不使用了，出售給關(guān)聯(lián)方，則通過“固定資產(chǎn)清理”進行相關(guān)處理，將累計折舊 固定資產(chǎn)原值 以及固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)出，將實際賣價與“固定資產(chǎn)清理”的差額計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。（2）轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。例：賬面價值是100萬，銷售給關(guān)聯(lián)方按200萬，且該商品只向關(guān)聯(lián)方銷售，則按100120%=120確認收入，將80（200120）確認為資本公積，另注意按20017%確認應(yīng)交稅金。（2）若商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例（通常為20%以下）時，若實際交易價格不超過商品賬面價值120%的，按實際交易價格確認為收入。 （一）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會計處理1正常的商品銷售上市公司對關(guān)聯(lián)方進行正常商品銷售的，分別按以下情況分別處理：（1）當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上）按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。關(guān)聯(lián)方交易的會計處理處理原則：以公允性為標準，在公允性范圍之內(nèi)的允許確認為收入 確認為利潤，但對上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)標明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當(dāng)期利潤，而作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，計入資本公積，并單獨設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價”明細科目進行核算。（三）不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易有：1在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的企業(yè)集團成員之間的交易。2未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例3定價政策4關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容 交易金額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。（二）在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型及其交易要素。二．關(guān)聯(lián)方交易的類型（一） 購買或銷售商品（二） 購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)（三） 提供或接受勞務(wù)（四） 代理（五） 租賃（六） 提供資金（七） 擔(dān)保和抵押關(guān)聯(lián)方交易的披露（一）關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理1零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。（二）當(dāng)存在共同控制 重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。 6在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)看其關(guān)系的實質(zhì)，即，視各方關(guān)系是否存在著控制 共同控制和重大影響的情況。4國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間如果存在控制 共同控制或重大影響，以及同受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時，彼此應(yīng)視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A和C 以及B和C之間都是關(guān)聯(lián)方。例：A對B進行投資達到60%，A對C進行投資達到55%，則B和C同受A控制，A和B2共同控制或重大影響通常是指直接共同控制或直接重大影響，不包括間接共同控制或間接重大影響。A對甲企業(yè)進行投資，A對甲企業(yè)進行控制，另其配偶B又對乙企業(yè)進行投資并達到控制，則此時甲企業(yè)與乙企業(yè)也是關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)系密切的家庭成員是指：父母 配偶 兄弟 姐妹和子女例：A對甲企業(yè)進行投資，A與甲企業(yè)即是關(guān)聯(lián)方，且A的配偶B與甲企業(yè)也是關(guān)聯(lián)方，六）企業(yè)與受主要投資者個人 關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式有：（一） 母子公司之間，同一母公司下的各個子公司之間（二） 不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間（三） 企業(yè)與其合營企業(yè)（四） 企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)（五） 企業(yè)與主要投資者個人 關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。合營特點見P370下重大影響和聯(lián)營企業(yè)重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。共同控制和合營企業(yè)共同控制：是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。母公司：指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的特征：見P368 （1）（2）（3）二．與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個概念控制：是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。注意：將資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容與或有事項 差錯更正 債務(wù)重組 非貨幣性交易等問題結(jié)合掌握。（9）資產(chǎn)負債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值。04年1月發(fā)生訴訟，04年2月判決，屬于非調(diào)整事項。（7）發(fā)生事項導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案。例如：在資產(chǎn)負債表日后（1）發(fā)行股票和債券（2）對一個企業(yè)的巨額投資（3）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失（4）外匯匯率發(fā)生較大變動5）董事會制訂的利潤分配方案中包含的股票股利。 （七）解決在資產(chǎn)負債表日正在商議的債務(wù)重組協(xié)議。結(jié)合（三）處理。（不包括股票股利，其屬于非調(diào)整事項）利潤分配方案不影響損益，但影響利潤分配，可通過“利潤分配”帳戶下各明細科目視同報告年度發(fā)生業(yè)務(wù)核算處理。 報告年度銷售，已確認收入，資產(chǎn)負債表日后退回。而資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整資產(chǎn)負債表年末數(shù)和利潤表本年數(shù)。 貸：存貨跌價準備但是，若此存貨是04年1月加工時才出現(xiàn)問題的，則不需調(diào)整。貸：利潤分配—未分配利潤存貨舉例：03年12月有大量在產(chǎn)品，價值100萬，03年12月加工已存在問題，到04年1月驗收時發(fā)現(xiàn)發(fā)生減值，補提準備：借：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配—未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整貸：準備（壞賬準備 存貨跌價準備 短期投資跌價準備 長期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備）借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所的稅不涉及損益，直接調(diào)整相關(guān)項目涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整損益。注意：只要滿足了上述條件，均屬于資產(chǎn)負債表日后事項，并不限于書中舉例。例：某單位03年12月31日有大量存貨，04年1月由于管理不善，存貨著火燒掉，由于存貨在03年12月31日存在，著火是發(fā)生在04年，所以屬資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，需要在03年資產(chǎn)負債表附注中予以說明。例：03年10月被審單位有一訴訟事項，在03年12月31日未結(jié)案，而是在04年2月才結(jié)案，則屬資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在而在資產(chǎn)負債表日后提供了進一步證據(jù)的需要調(diào)整的事項。資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間注意：與審計中期后事項區(qū)別開來，審計中期后事項是指資產(chǎn)負債表日與財務(wù)報告報出日之間發(fā)生事項。即是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的日后事項內(nèi)容。再例：04年1月銷售一批產(chǎn)品，對03年財務(wù)狀況和經(jīng)營成果沒有任何影響，則既不需調(diào)整03年會計報表又不需在03年會計報表附注中進行說明。（四）不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項都是資產(chǎn)負債表日后事項，而是在此期間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。 其他企業(yè)（三）資產(chǎn)負債表日后事項包括所有有利和不利事項，對于資產(chǎn)負債表日后有利或不利事項在會計核算中采取同一原則進行處理。公司制企業(yè)理解這一定義，需要注意以下問題：（一）我國年度資產(chǎn)負債表日為12月31日，若有國外子公司或母公司，其向國內(nèi)提供的會計報表均應(yīng)按照我國對會計年度的規(guī)定提供相應(yīng)期間的會計報表。20例：固定資產(chǎn)售后回租，將固定資產(chǎn)出售收益計入營業(yè)外收入，而實際應(yīng)作為遞延收益，借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延收益注意：調(diào)整會計報表調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)會計差錯更正的披露濫用會計政策 會計估計及其變更濫用會計政策 會計估計及其變更視為會計差錯，按會計差錯進行處理追溯調(diào)整一般不調(diào)整對所的稅的影響額，但對濫用會計政策的變更，例如企業(yè)計提存貨跌價準備 長期投資減值準備 短期投資跌價準備 固定資產(chǎn)減值準備等濫用會計政策，隨意計提，應(yīng)適用會計差錯更正。20貸：長期借款以前年度損益調(diào)整（若有攤銷）貸：資本公積例：某企業(yè)處理債務(wù)重組時，將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，而實際應(yīng)確認為資本公積，借：以前年度損益調(diào)整貸：資本公積例：借款費用應(yīng)該資本化的數(shù)額是10萬，實際卻計入了30萬借：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整例：對外投資，出現(xiàn)股權(quán)投資差額，現(xiàn)作資本公積處理，借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額貸：以前年度損益調(diào)整再例：企業(yè)發(fā)行債券，溢價發(fā)行，未攤銷溢價，應(yīng)作處理：借：應(yīng)付債券—債券溢價2報告年度發(fā)生，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)現(xiàn) ，例如03年3月發(fā)生，04年1月注冊會計師審計時發(fā)現(xiàn)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項處理3報告年度以前發(fā)生，資產(chǎn)負債表日后時期發(fā)現(xiàn)，例如02年5月發(fā)生一項差錯，在04年1月發(fā)現(xiàn)，（1）不重大，按資產(chǎn)負債表日后事項處理（2）重大，調(diào)整以前年度相關(guān)項目4以前年度發(fā)生的差錯，不是在資產(chǎn)負債表日后時期發(fā)現(xiàn)，例如02年發(fā)生會計差錯，04年5月發(fā)現(xiàn)（1）影響損益，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初的留存收益和相關(guān)項目（2）不影響損益，調(diào)整損益以外其他項目期初數(shù) 注意“以前年度損益調(diào)整”替代以前年度的損益類賬戶例：企業(yè)對外進行債權(quán)性投資，折價投資，年末進行攤銷折價，但其以前年度沒有攤銷折價，現(xiàn)發(fā)現(xiàn)此差錯，應(yīng)作處理：借：長期投資——債券投資（折價）第二，會計估計上的差錯例如：計提壞賬準備時本應(yīng)計提10%的壞賬準備，卻全額計提了壞賬準備。會計差錯發(fā)生的原因：第一，會計政策使用上的差錯，可能采用了政策法規(guī)不允許使用的原則和方法。會計估計變更的披露會計政策變更和會計估計變更的共性：1都披露變更的內(nèi)容和理由2都披露變更的影響數(shù)3都披露變更的影響數(shù)不能確定的理由會計政策變更和會計估計變更的不同點：會計估計變更的影響數(shù)是會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額而，會計政策變更的影響數(shù)是會計政策變更的累積影響數(shù)例如：舊政策規(guī)定未使用的不需用的固定資產(chǎn)不用計提折舊，而新政策規(guī)定未使用不需用的固定資產(chǎn)仍要計提折舊。在會計估計變更當(dāng)期