【正文】 ⑤ 、資本公積中的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，分明說明其性質(zhì)、產(chǎn)生原因、金額 ①、合并會計(jì)報(bào)表中企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易 ②、與合并會計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會 計(jì)報(bào)表中企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易 ③ 零星的關(guān)聯(lián)方交易，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或幾乎沒有影響的 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會計(jì)知識 30 六、合并會計(jì)報(bào)表審計(jì) 05332 檢查會計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ) 是否正確 05333 一、 編制合并會計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍 ； ； ； 二、合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍 納入 合并范圍 不納入合并范圍 1 擁有其半數(shù)以上 表決權(quán) —— 直接、間接、直間接 2 被母公司控制的其他被投資企業(yè) 1） 與其他投資者之間的協(xié) 議 ,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)； 2） 根據(jù)章程或協(xié)議 ,有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策； 3） 有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； 4） 在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán) 1 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司； 2 按照破產(chǎn)程序 ,已宣告被清理整頓的子公司； 3 已宣告破產(chǎn)的子公司； 4 準(zhǔn)備近。 1） 性質(zhì) 2） 交易類型 3） 交易要素。 （ 8）驗(yàn)明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。 短期投資按投資類別或投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按合理的方法估計(jì)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 3 同受共同控制或同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方 4 國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方 5 大客戶不算關(guān)聯(lián)方。 05326 換入換出資產(chǎn)類別（什么資產(chǎn)換什么資產(chǎn)） 換入換出資產(chǎn) 金額（換入換出公允價(jià)、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)損益、換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 換入多項(xiàng) —— 各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會計(jì)知識 27 四、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) 05327 識別關(guān)聯(lián)方 053327 理解 （一）控制與母公司和子公司 控制 —— 50%以上表決權(quán) 所有權(quán)和其他方式達(dá)到控制目的 4 種 （ 有權(quán)控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)等） 承包與被承包企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方（法律或協(xié)議形式達(dá)到控制目的） 母子公司關(guān)系存在的先決條件 —— 投資與被投資關(guān)系 （ 二）共同控制和合營企業(yè) 1）兩方共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策 ,合營中的任何一方都不能單方面做出決定 2）共同控制的基本方式 —— A 合營各方所持表決權(quán)資本的比例相同 ,并按合同約定共同控制 B 合營各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同 ,但按合同約定共同控制 C 共同控制以合營合同來約束 注意： 同受一方控制的 2 方為關(guān)聯(lián)方，同受多方共同控制的不是關(guān)聯(lián)方 實(shí)質(zhì)重于形式 （三）重大影響和聯(lián)營企業(yè) 1 重大影響 —— 指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力 , 但并不決定這些決策。 換出公允 補(bǔ)價(jià) 考慮：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加 換出賬面 價(jià)值 =原值 折舊 減值 收益作為營業(yè)外收入，損失作為營業(yè)外支出 三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 —— 換入一幫資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅拿出來后 ，擠出換入一幫價(jià)值后按公允分 審核非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用的會計(jì)處理是否恰當(dāng)。 交易總額（換出公允 +補(bǔ)價(jià)） ≤25% 檢查不同的非貨幣性交易類型下，換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值和相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。 檢查有關(guān)債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng) 05324 債務(wù)人 債權(quán)人 若上市公司 債務(wù)重組方式 確認(rèn)的資本公積 債轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的股本增加額及或有支出的內(nèi)容 方式 損失總額 債轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例以及或有收益等內(nèi)容 在報(bào)表附注的其他重要事項(xiàng)部分披露 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會計(jì)知識 26 三、 非貨幣性交易 獲取并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)。 注意：假定按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人先以固定資產(chǎn)清償部分債務(wù)，其余債務(wù)待其后再以現(xiàn)金償還――是債務(wù)重組的修改債務(wù) 條件。（ 2）長期股權(quán)投資是倒擠的。按各自的公允價(jià)值分?jǐn)偅? 貸：應(yīng)收賬款 注意：期末計(jì)提各種減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備。 2 披露變更的影響數(shù) —— 變更累計(jì)影響數(shù)，對當(dāng)期影響數(shù)及比較報(bào)表其他各期凈損益影響數(shù) 3 披露變更的影響數(shù)不能確定的理由 —— 及對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額 會計(jì)估計(jì)變更的披露： 變更的內(nèi)容和理由 —— 內(nèi)容日期原因 變更的影響數(shù) —— 包括損益影響數(shù)和其它項(xiàng)目影響數(shù) ) 影響數(shù)不能確定的理由 會計(jì)差錯更正的披露： 重大會計(jì)差錯的內(nèi)容 —— 事項(xiàng)、原因和更正方法 重大會計(jì)差錯的更正金額 —— 對凈損益的影響金額及對其他項(xiàng)目的影響金額 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會計(jì)知識 24 二、 債務(wù)重組 檢查與 債務(wù)重組 有關(guān)的會計(jì)記錄，確定會計(jì)處理正確 05323 一、 債務(wù)重組的方式 （一） 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（四）修改其他債務(wù)條件 （五）混合重組 二、債務(wù)重組日（滿足 將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期 ） 三、債務(wù)重組的會計(jì)處理 （一）以低于債務(wù)賬面值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人 債權(quán)人 豁免的 部分 資本公積 ―― 其他資本公積 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 （二）以非現(xiàn)金 資產(chǎn)抵償債務(wù) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中注意 ① 這些資產(chǎn)如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備同時(shí)注銷 ② 視同銷售。 隨意調(diào)整費(fèi)用等的攤銷期限。追溯不了的未來適用法。 二、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法 —— 通過利潤分配科目 2 筆 （一）追溯調(diào)整法（滿足報(bào)表前后期的可比性） （二）未來適用法 三、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法的選擇（國家有規(guī)定的按國家規(guī)定執(zhí)行。 二、會計(jì)估計(jì)變更 產(chǎn)生變更的原因 1 賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化； 、積累了更多的經(jīng)驗(yàn) 檢查獲得會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正的會計(jì)記錄，確定會計(jì)處理正確 05320 會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 一、歸納： ，并不能意味著其期間的會計(jì)政策是錯誤的，不能通 過“以前年度損益調(diào)整”科目，直接影響損益通過 “利潤分配－未分配利潤”調(diào)整。 05320 會計(jì)政策變更 一、會計(jì)政策概述 —— 企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法 （一）下列不屬于會計(jì)政策變更： 1 當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計(jì)政策。 營業(yè)外支出的各項(xiàng)目 05298 主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。 當(dāng)企業(yè)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備： （ 1）、某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （ 2） 、某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會恢復(fù)； （ 3）、某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值； （ 4）、其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 (或貸：營業(yè)外收入 ) (差額 ) 貸：無形資產(chǎn) 出租 使用權(quán) ：租金收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；相關(guān)費(fèi)用支出，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時(shí)，一并計(jì)入固定資產(chǎn)；較大時(shí)，單獨(dú)列作無形資產(chǎn)。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。 計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)： ①投資賬面價(jià)值與可收回差額的差 ，小于等于未攤借差， 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷（投資賬面價(jià)值與可收回差額的差） 貸：長期股權(quán)投資 —— *公司（股權(quán)投資差額） ②投資賬面價(jià)值與可收回差額的差，大于未攤借差， 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷（尚未未攤借差） 貸：長期股權(quán)投資 —— *公司（股權(quán)投資差額） 借：投資收益 —— 計(jì)提的 長期投資減值準(zhǔn)備 （投資賬面價(jià)值與可收回差額的差 未攤借差） 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 （ 11 確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 05292） 1 年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，長期資產(chǎn)超過凈資產(chǎn)的 50%，是否披露 .投資在會 計(jì)報(bào)表附注中的披露 （一） 對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的賬面價(jià)值 （二） 投資的計(jì)價(jià)方法 （三） 短期投資和長期投資的期末計(jì)價(jià)方法，以及短期投資的期末計(jì)價(jià) （四） 投資總額占凈資產(chǎn)的比例 （五） 采用權(quán)益法，投資企業(yè)與被投資單位會計(jì)政策的重大差異 （六） 投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。 股權(quán)投資差額與計(jì)提減值的處理（權(quán)益法下通常不會產(chǎn)生減值準(zhǔn)備） （投資成本 +損益調(diào)整 +股權(quán)投資準(zhǔn)備） 可收回金額 （一） 投資 時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的貸差 已計(jì)入 資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備， 其后 在減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)， 首先沖減原投資時(shí)記入“資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”科目金額 計(jì)提準(zhǔn)備 借：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 (先 ) 投資收益 —— 計(jì)提的長 期投資減值準(zhǔn)備 (還有差 ) 貸： 長期股權(quán)減值準(zhǔn)備 恢復(fù) : 借：長期股權(quán)減值準(zhǔn)備 貸：投資收益 —— 計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 (先 ) 資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 (還有差 ) 處置時(shí)，還有準(zhǔn)備的 借：銀行存款、其他應(yīng)收款等（處置 收 款） 長期投資減值準(zhǔn)備（ 注銷 ） 貸：長期股權(quán)投資（ 注銷 ） 應(yīng)交稅金（除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)） 資本公積 ―― 股權(quán)投資準(zhǔn)備（按當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積金額截至處置時(shí)尚未恢復(fù)的金額） 借貸： 投資收益 （差） 借：資本公積 ―― 股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積 ―― 其他資本公積 (二 )投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額記入“長期股權(quán)投資 —— *公司（股權(quán)投資差額）”，其后計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)。 二、長期投資減值 （一） 計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及判斷標(biāo)準(zhǔn) 1．有市價(jià)的長期投資 （ 1）市價(jià)持續(xù)兩年低于賬 面價(jià)值； （ 2）該項(xiàng)投資暫停交易 1 年或 1 年以上； （ 3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； （ 4）被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； （ 5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或者出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 1 年內(nèi)到期的反映在報(bào)表“流動資產(chǎn)”類下的“ 1 年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資） （ 檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和會計(jì)處理是否正確05291） 一、短期投資的期末計(jì)價(jià) 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會計(jì)知識 19 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 可以采用按單項(xiàng)、類別和總體 3 種方法。投資方?jīng)]有賬務(wù)處理。股票股利就是所有者權(quán)益中從未分配利潤中拿出個(gè)數(shù)放入股本中。第四，轉(zhuǎn)讓。第二，是股權(quán)投資差額的攤銷，投資收益在借方。剩下兩個(gè)見到投資收益的是計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)讓，本題不涉及。 {成本法下的投資收益，只能是次年分紅。但追加投資形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按 剩余年限一并攤銷。 （一） 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（ 1 變 4） —— 要追溯調(diào)整。購買日之后的利潤進(jìn)入投資收益 應(yīng)沖減成本 =累計(jì)股利（至本年末） 累計(jì)凈收益（至上年末） *比例 已沖減成本 長期股權(quán)投資的成本法 —— 小股民，收付實(shí)現(xiàn)制 （一）成本法的適用范圍（無控制、共同控制、重大影響 20%以下） 成本法的核算方 法：（分紅：分購買日之前的利潤沖減投資成本。 金額較大 —— 長期債權(quán)投資 — 債券投資（債券費(fèi)用） }。 三、盈余公積 檢查盈余公積的提取 05287盈余公積一般盈余公積公益金法定盈余公積任意盈余公積 提取 使用法定盈余公積 稅后利潤 10％