【正文】 資產（最低租賃付款額） 貸：長期應付款（最低租賃付款額） （二） 初始直接費用的會計處理 —— 發(fā)生時管理費用 （三） 未確認融資費用分攤的會計處理 ①、實際利率法 A、以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值的，按其折現(xiàn)率作為分攤率 B、以原賬面價值作為入賬價值的，重算折現(xiàn)率 ,使用現(xiàn)值等于原賬面價值的折現(xiàn)率 (內含報酬率 ) 借：財務費用 貸：未確 認融資費用 ②、直線法 ③、年數(shù)總和法 （四） 租賃資產折舊的計提（ 注意 ： 計提固定資產折舊時應扣除承租人擔保余值 ） 折舊政策：視同自有固定資產提折舊。但是，如果承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產 的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則購買價格也應當包括在內。 擔保余值 承租人 —— 承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值； 出租人 —— 就承租人的擔保余值加上 無關第三方（ 獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值 ） 未擔保余值 租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。 相關概念 租賃 約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 6 （ 檢查固定資產的租賃 05231232） 會計處理 審計要點 經營租賃 租入 免租期、承擔相關費用、不管付款方式的不同不會影響權責發(fā)生制 科目： 管理費用 ① 合同手續(xù)是否齊全，條款是否完備，是否經審批； ② 是否有必要租賃，是否履行合同，是否有不正當交易； ③ 有無多收、少收租金； ④ 有無變相贈送、轉讓情況； ⑤ 是否記入備查薄 ； ⑥租入固定資產的改良支出的核算是否符合規(guī)定 融資租賃 租入 見下面 ① 是否計入固定資產原值； ② 利率是否恰當，是否與市場利率相當； ③ 計價是否正確，會計處理是否正確。 對外投資 借：長期股權投資 貸：固定資產清理 對外捐贈： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理 非現(xiàn)金資產抵債 見債務重組 非貨幣性交易換出 見非貨幣性交易 無償調出 借：資本公積 —— 無償調出固定資產 貸： 固定資產清理 報廢或者毀損等原因 借或貸：營業(yè)外支出 貸或借：固定資產清理 （ 檢查固定資產后續(xù)支出 05230231） 一、費用化的后續(xù)支出（固定次產 功能恢復） 二、資本化的后續(xù)支出（固定資產功能的提高或壽命的延伸 ，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低 ） 情形 會計處理 修理費用 管理費用 改良支出 計入固定資產賬面，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額， 超過部分 —— 營業(yè)外支出 不能區(qū)分修理還是改良，或修理和改良結合在一起 企業(yè)應按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產價值或當期費用 固定資產裝修費用 可予資本化的 科目：固定資產 —— 固定資產裝修， 下次裝修時 —— “固定資產裝修”明細科目的余額減去相關折舊后的差 額，一次全部計入當期營業(yè)外支出 融資租賃方式租入 后續(xù)支出視同自有資產處理，裝修費用應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內單獨計提折舊。 其他原因增加 受贈 有憑據 ： 對方憑據金額＋相關稅費 受贈 活躍 ： 市價＋相關稅費 受贈不活躍： 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 無償調入 ： 對方賬面價值＋相關稅費 檢查相關的原始憑證 核對其計價及會計處理是否正確 法律手續(xù)是否齊全 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 5 （ 檢查固定資產的減少 05230） 除盤虧外均通過 固定資產 清理科目 出售、報廢、毀損、投資轉出、盤虧等。 非貨幣性交易換入 無補價 ： 換出資產賬面價值＋相關稅費 支付補價 ： 換出資產賬面價值＋相關稅費＋補價 收到補價 ： 換出資產賬面價值＋相關稅費＋應確認收益－補價 產權過戶手續(xù)是否齊全； 入賬價值是否符合有關準則的規(guī)定。 更新改造 增加 （原價－已提折舊 －固定資產減值準備 ）－變價收入＋達到預定可使用狀態(tài)前的改擴建支出 原值是否真實 是否符合資本化條件 增計金額是否超過了該項固定資產的可收回金額； 重新確定的剩余折舊年限是否恰當。 在建工程轉入 達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 已達到可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產，可先估價入賬并計提折舊，待確定實際價值后再調整原值和已提折舊。 核對 購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證， 抽查測試 計價是否正確； 批準手續(xù)是否健全； 會計處理是否正確。 發(fā)生的應收款項 計劃重組的應收款項 關聯(lián)方之間的應收款項 (一般 ) 無確鑿證據不能收回的應收款項 壞賬的餓核算方法：直接轉銷 、備抵法 估計壞賬損失的方法： 應收賬款余額 賒銷百分比法 （與壞賬準備余額無關） 賬齡分析法 個別認定法 05205 (八 )檢查應收賬款是否業(yè)已用于融資，并根據融資合同判定屬質押還是出售，其會計處理是否正確 應收債權出售和融資 賬務處理關鍵點 應收債權不注銷，如同正常借款 應收債權注銷 賬務處理 借：銀行存款（實收金額） 財務費用（手續(xù)費） 貸：短期借款（貸款本金） 借：銀行存款（實收金額） 其他應收款（協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣） 壞賬準備（ 若 應收賬款 ） 財務費用（手續(xù)費） 貸：應收賬款、應收票據等（債權賬面余額） 差： 借：營業(yè)外支出 ―― 應收債權融資損失 （或貸：營業(yè)外 收入 ―― 應收債權融資收益） 適用范圍 質押 附追索權的應收債權出售 不負還款責任的貼現(xiàn) 不附追索權的應收債權出售 負還款責任的貼現(xiàn) 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 4 第十一章購貨與付款循環(huán)涉及會計知識 一、 固定資產 （ 檢查固定資產的增加 05229） 會計 CPA 外購不需要安裝的 買價＋運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等 +相關稅金關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等 +安裝費、場地整理費、專業(yè)人員服務費等。 。 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 1 Gch 整理 CPA審計涉及會計知識系列 第十章 銷售與收款循環(huán) 審計涉及會計知識 一、 主營業(yè)務收入 （二） 查明收入的確認 的原則和方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致 05197 一、 一般銷售商品銷售 —— 同時符合 4 個條件 A. 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方 ，也沒有對已售出的商品實施控制。 。 二、不滿足 4 個條件，不確認收入，賬務處理： 借：發(fā)出 商品 委托代銷商品 分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 發(fā)生納稅義務（不發(fā)生不做） 借：應收賬款 貸：應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 三、不同結算方式，收入確認原則 銷售或結算方式 收入實現(xiàn)標志 CPA 重點檢查 CPA 注意 交款提貨（現(xiàn)銷） 開出發(fā)票、提貨單 1 是否收款或取得收款權利 2 發(fā)票賬單是否交付款單位 有無扣壓結算憑證、當期收入下期入賬 將未實現(xiàn)收入虛轉為收入記賬，下期沖回（虛記收入，開假發(fā)票、需列購貨單位） 預收貨款 產品發(fā)出 1 是否收款 2 商品是否發(fā)出 是否存在收款發(fā)貨不入賬 、下期入賬 開具虛假出庫憑證、需增收入等現(xiàn)象 托收承付 產品發(fā)出 ,辦妥收款手續(xù) 1 是否發(fā)貨 2 是否辦妥收款手續(xù) 3 發(fā)運憑證是否真實 4 托收承付結算回單是否正確 長期工程合同收入 本期是否收款 合同約定收款日期是否真實 是否存在提前確認、收入不入少入、緩入 委托代理 出口銷售 收 到 代 辦 發(fā)運憑證、和銀行交款憑證、 發(fā)運憑證、和銀行交款憑證是否真實，有無內外勾結，出具假發(fā)運憑證、和銀行交款憑證 轉讓土地使用權 移 交 并 移 交結算單 移交手續(xù)是否合規(guī) 發(fā)票賬單是否交對方 有無編制虛假移交手續(xù)等 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 2 （ 十一）檢查有無特殊的銷售行為 05200 特殊情況下，收入確認原則 銷售或結算方式 收入實現(xiàn)標志 其他（或 CPA） 安 裝 和 檢驗的商品 一般 安裝和檢驗完畢后 安裝比較簡單或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序 商品發(fā)出 2 附有銷售退回條件 能作合理估計的 商品發(fā)出 不能合理確定可能性 退貨期滿 3 代銷商品 視同買斷 受托方 — 銷售商品 后，按實 際售價 委托方 — 收 到 代銷清單 委托方發(fā)出商品 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 受托方收到商品 借：委托代銷商品 貸：代銷商品款 收 取手續(xù)費 受托方 — 銷售商品 后，按應 收取手續(xù)費 委托方 — 收 到 代銷清單 合同約定收款日期 科目： 分期收款 發(fā)出商品 不確認收入 科目： “ 待轉庫存商品差價 ” 核算內容： 售價與實際成本和稅金差 回購價格和售價差（按期提取，計入財務費用） 不確認收入 科目： 遞延收益 核算內容： 售價與賬面價值差 攤銷差價（融資租入 — 作為折舊的調整；經營租賃 — 作為租金的調整） 分析特定售后回購的實質，判斷其是屬于真正的銷貨交易，還是屬于融資行為 7 房地產銷售 未簽合 同 銷售商品收入確認原則 事先 簽 不可撤消合同 建造合同 的 確認原則 新 —— 做 銷售 舊 —— 作購進 （但無進項） 發(fā)生時計入當期財務費用 確認收入前 處理相當于商業(yè)折扣 確認收入后 發(fā)生時沖減當期銷售收入 反沖 11 銷售退回 收入確認前 借 ： 庫存商品 貸 ： 發(fā)出商品 收入確認 后，報告年度 一般沖減退回當月銷售收入 、銷售成本 、 現(xiàn)金折 扣和銷售 折扣 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 3 收入確認 后， 報告批準報出前退回 日后事項 —— “ 以 前年度損 益調整 ” 二、應收賬款 （六、 檢查壞賬的確認和處理 05205） 壞賬損失的確認 確認壞賬的條件（之一） 不能全額計提壞賬的 4 種情況 債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回； 債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回； 債務人較長時期未履行償債義務，并有足夠證據表明無法收回或收回可能性極小。 一筆款項購入多項 無 單獨標價的按各項固定資產公允價值的比例，對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。 一筆款項購入多項 無 單獨標價的，還應檢查是否按各項固定資產公允價值的比例，對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。 竣工決算、驗收和移交報告是否正確； 借款利息資本化是否正確； 已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計提 折舊，竣工決算后是否及時調整 投資者投入 投資各方確認價 入賬價值與合同規(guī)定是否一致； 需經評估的是否由具備相應資格的評估機構評估； 交接手續(xù)是否齊全。 債務人 抵債獲得 無補價 ： 應收債權賬面價值＋相關稅費 支付補價 ： 應收債權賬面價值＋相關稅費＋補價 收到補價 ： 應收債權賬面價值＋相關稅費－補價 產權過戶手續(xù)是否齊全； 計價及損益確認是否符合有關規(guī)定。 盤盈 活躍市場 ： 市價－估計價值損耗 不活躍市場 ： 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 活躍市場 —— 檢查是否按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項固定資產新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值 不 存在活躍 —— 應檢查是否以該項固定資產的預計未來 現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 作為入賬價值。 減少情形 會計處理 審計要點 對外銷售 借或貸：營業(yè)外支出 貸或借：固定資產清理 （ 1）審查授權批準文件； （ 2）檢查會計處理是否恰當，驗證數(shù)額 的計算是否正確； （ 3）審查轉銷額是否正確； （ 4）審查是否 存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務 。 經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出 單設 15