【正文】 （ 4）被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； （ 5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或者出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。投資方?jīng)]有賬務(wù)處理。第四，轉(zhuǎn)讓。剩下兩個(gè)見到投資收益的是計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)讓，本題不涉及。但追加投資形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按 剩余年限一并攤銷。購買日之后的利潤進(jìn)入投資收益 應(yīng)沖減成本 =累計(jì)股利（至本年末） 累計(jì)凈收益（至上年末） *比例 已沖減成本 長期股權(quán)投資的成本法 —— 小股民，收付實(shí)現(xiàn)制 （一）成本法的適用范圍（無控制、共同控制、重大影響 20%以下） 成本法的核算方 法：（分紅：分購買日之前的利潤沖減投資成本。 三、盈余公積 檢查盈余公積的提取 05287盈余公積一般盈余公積公益金法定盈余公積任意盈余公積 提取 使用法定盈余公積 稅后利潤 10％ 1. 彌補(bǔ)虧損 任意盈余公積 稅后利潤 任％ 3 .發(fā)放股利公益金 稅后利 潤5～1 0％ 職工 、集體、福利設(shè)施 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 —— 提取法定公益金 —— 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 —— 法定公益金 —— 任意盈 余公積 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 16 四、投資審計(jì) （ 4 檢查投資的入賬價(jià)值 05289） 短期投資的入賬價(jià)值 —— 全部價(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（走應(yīng)收股利和應(yīng)收利息） 長期投資 的 入賬價(jià)值 —— 全部價(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 發(fā)行費(fèi)用較大時(shí)，其＞發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息部分，計(jì)入資本化 發(fā)行費(fèi)用較小時(shí)，其＞發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息部分，計(jì)入當(dāng)期損益 發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息部分時(shí)，視同溢價(jià)收入，分期攤銷 檢查到期債券償還，及其會(huì)計(jì)處理是否正確。 ④如果所購建固資需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)。 六、輔助費(fèi)用的 確認(rèn)和計(jì)量 —— 只與停止資本化有關(guān) 如果金額較小，根據(jù)重要性原則，可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。注意押金含稅價(jià)和不含稅價(jià)的換算過程 低值易耗品 材料成本差異 借方入庫超支，貸方入庫節(jié)約，期末貸方，節(jié)約紅字，超支蘭字 庫存商品 委托加工物資 消費(fèi)稅 ：收回后直接銷售 —— 計(jì)入成本，連續(xù)加工 —— 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 消費(fèi)稅組價(jià) =（材料成本 +加工費(fèi)） /（ 1消費(fèi)稅稅率） 委托代銷商品 發(fā)出商品 代銷清單（視同買斷） 代銷清單（收取手續(xù)費(fèi)） 借：委托代銷商品 借：銀行存款（應(yīng)收帳款） 借：銀行存款（應(yīng)收帳款） 貸：庫存商品 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金 借：主營業(yè)務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 貸：委托代銷商品 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 受托代銷商品 發(fā)出商品 銷售（視同買斷） 銷售（收取手續(xù)費(fèi)） 借：受托代銷 商品 借：銀行存款（應(yīng)收帳款） 借：銀行存款（應(yīng)收帳款） 貸：代銷商品款 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 貸： 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金 —— 銷 借：主營業(yè)務(wù)成本 借：代銷商品款 貸：受托代銷商品 貸：受托代銷商品 借：代銷商品款 借： 應(yīng)交稅金 —— 進(jìn) 應(yīng)交稅金 貸：受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款 分期收款發(fā)出商品 發(fā)出商品 合同約定 借：分期收款發(fā)出商品 借：銀行存款（應(yīng)收帳款） 貸：庫存商品 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 14 應(yīng)交稅金 第十三章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 一、 長期 借款 （ 1檢查 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 是否正確 05279） 一、 借款費(fèi)用的內(nèi)容（ 因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息 折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 匯兌差額 輔助費(fèi)用） 二、借款費(fèi)用的范圍 （一）借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍 —— 固定資產(chǎn) （二）借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍 —— 專門借款 三、借款費(fèi)用開始資本化的條件（對(duì)于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額） 只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化（注意沒有輔助費(fèi)用）： 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； （ 三種形式： ① 、支付現(xiàn)金； ② 、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)； ③ 、承擔(dān)帶息債務(wù)。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（不考慮減值因素應(yīng)提的累折 — 考慮而計(jì)提的折舊額） 貸：累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值較低者 — 固資的賬面價(jià)值） 貸：營業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 11 在建工程 檢查本期在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提 05240 長期停建并預(yù)計(jì)未來 3 年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程 所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已 經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性 其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形 應(yīng)付票據(jù) （ 確定應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露） 持有 5%以上表決權(quán)（含）股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)內(nèi)容，并按應(yīng)付票據(jù)的種類分項(xiàng)列示其金額。 05237） 固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。如被審單位采用加速折舊法，應(yīng)取得其批準(zhǔn)文件。 或有租金 金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金 履約成本 租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 分類的具體標(biāo)準(zhǔn)（之一就可以） 所有權(quán) 租賃期屆滿時(shí) ，租 賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 遠(yuǎn)低于 （ 小于等于 5%） 承租人有購 買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán) ， 所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 大部分（ 大于等于 75%） 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分 如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（ 75%），則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用 幾乎相當(dāng)于 （大于等于 90%） 租賃開始日最低租賃付款額 （ 最低租賃收款額 ） 現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值 資產(chǎn)性質(zhì)特殊 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊如果不作較大修整，只有承租人才能使用 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 7 融資租賃租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 （一） 租賃資產(chǎn)的資本化及其金額的確定 一般 比 例不大（ 融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的 30%） 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額 ） 借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額） 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） （二） 初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 —— 發(fā)生時(shí)管理費(fèi)用 （三） 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理 ①、實(shí)際利率法 A、以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的，按其折現(xiàn)率作為分?jǐn)偮? B、以原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值的，重算折現(xiàn)率 ,使用現(xiàn)值等于原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率 (內(nèi)含報(bào)酬率 ) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確 認(rèn)融資費(fèi)用 ②、直線法 ③、年數(shù)總和法 （四） 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（ 注意 ： 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值 ） 折舊政策：視同自有固定資產(chǎn)提折舊。 擔(dān)保余值 承租人 —— 承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； 出租人 —— 就承租人的擔(dān)保余值加上 無關(guān)第三方（ 獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 ） 未擔(dān)保余值 租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 6 （ 檢查固定資產(chǎn)的租賃 05231232） 會(huì)計(jì)處理 審計(jì)要點(diǎn) 經(jīng)營租賃 租入 免租期、承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用、不管付款方式的不同不會(huì)影響權(quán)責(zé)發(fā)生制 科目： 管理費(fèi)用 ① 合同手續(xù)是否齊全，條款是否完備，是否經(jīng)審批； ② 是否有必要租賃，是否履行合同，是否有不正當(dāng)交易； ③ 有無多收、少收租金； ④ 有無變相贈(zèng)送、轉(zhuǎn)讓情況； ⑤ 是否記入備查薄 ； ⑥租入固定資產(chǎn)的改良支出的核算是否符合規(guī)定 融資租賃 租入 見下面 ① 是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值； ② 利率是否恰當(dāng)，是否與市場(chǎng)利率相當(dāng)； ③ 計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。 其他原因增加 受贈(zèng) 有憑據(jù) ： 對(duì)方憑據(jù)金額＋相關(guān)稅費(fèi) 受贈(zèng) 活躍 ： 市價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi) 受贈(zèng)不活躍： 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 無償調(diào)入 ： 對(duì)方賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi) 檢查相關(guān)的原始憑證 核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確 法律手續(xù)是否齊全 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 5 （ 檢查固定資產(chǎn)的減少 05230） 除盤虧外均通過 固定資產(chǎn) 清理科目 出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。 更新改造 增加 （原價(jià)－已提折舊 －固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ）－變價(jià)收入＋達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的改擴(kuò)建支出 原值是否真實(shí) 是否符合資本化條件 增計(jì)金額是否超過了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額； 重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。 核對(duì) 購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證， 抽查測(cè)試 計(jì)價(jià)是否正確； 批準(zhǔn)手續(xù)是否健全； 會(huì)計(jì)處理是否正確。 。 。 一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng) 無 單獨(dú)標(biāo)價(jià)的按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確； 借款利息資本化是否正確； 已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計(jì)提 折舊，竣工決算后是否及時(shí)調(diào)整 投資者投入 投資各方確認(rèn)價(jià) 入賬價(jià)值與合同規(guī)定是否一致； 需經(jīng)評(píng)估的是否由具備相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估； 交接手續(xù)是否齊全。 盤盈 活躍市場(chǎng) ： 市價(jià)－估計(jì)價(jià)值損耗 不活躍市場(chǎng) ： 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 活躍市場(chǎng) —— 檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值 不 存在活躍 —— 應(yīng)檢查是否以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來 現(xiàn)金流量 現(xiàn)值 作為入賬價(jià)值。 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 單設(shè) 1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 科目核算并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 資產(chǎn)余值 租賃開始日估計(jì)的 租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 最低租賃收款額 最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、 無關(guān) 第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 9 二、累計(jì)折舊 （ 檢查被審單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定 ， 確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲?成本，前后