【正文】 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求 （一）關(guān)聯(lián)方之間為企業(yè)，存在控制和被控制關(guān)系時(shí) 無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易 —— 都必須披露 1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化 2 企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù) 3 所持股份或權(quán)益及其變化 （二）存在共同控制、重大影響關(guān)系時(shí) 1 沒交易 —— 可以不披露 2 發(fā)生交易時(shí) —— 應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì) （ 關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系 ） ,是指關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、投 資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等 關(guān)聯(lián)方交易的 披露 需要披露 的情形和披露內(nèi)容 不需要披露 情形 有影響，如屬于重大交易 —— 分別披露； 如屬于非重大交易 —— 可以合并披露。 05326 一、發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)分交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨還是固定資產(chǎn)，前者應(yīng)記入“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額 )”科目，后者則記入固定資產(chǎn)價(jià)值； 二、對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅費(fèi)，以及資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，則應(yīng)直接計(jì)入換入資產(chǎn)的成本 檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。 （四）修改其他債務(wù)條件 —— 注銷老債權(quán)、老債務(wù)，產(chǎn)生新債權(quán)、新債務(wù) 不附或有條件的債務(wù)重組 —— 不存在或有事項(xiàng) 情形 債務(wù)人 情形 債權(quán)人 將來應(yīng)付小于應(yīng)付賬款賬面價(jià)值 貸：資本公積 —— 其他資本公積 將來應(yīng)收小于應(yīng)收賬款賬面余額 借：壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失（準(zhǔn)備不足沖時(shí)） 將來應(yīng)付大于或等于應(yīng)付賬款賬面價(jià)值 不做賬 將來應(yīng)收大于或等于應(yīng)收賬款賬面余額 不做賬 備查記錄， 實(shí)際收到大于應(yīng)收賬款賬面余額部分，沖當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 附或有條件的債務(wù)重組 —— 存在或有事 項(xiàng) 債務(wù)人 債權(quán)人 或有支出 包含在將來應(yīng)付金額 或有收益 不包含在將來應(yīng)收金額 實(shí)際發(fā)生時(shí) 減少債務(wù)賬面價(jià)值 實(shí)際發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 沒有發(fā)生 一般 —— 轉(zhuǎn)入資本公積 先計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（以愿計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的債務(wù)重組損失為限）沒有發(fā)生 無帳務(wù)處理 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 25 其余部分 —— 資本公積 （五）混合重組方式 清償?shù)捻樞?： 現(xiàn)金清償 非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償 修改其他債務(wù)條件。） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 —— 未來適用法 會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更的會(huì)計(jì)處理 —— 通過 以前年度損益調(diào)整科目 3 筆，有稅金 4 筆 （一）當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò) —— 調(diào)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 23 （二）以前期間發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) —— 調(diào)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目 （二） 以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)（有一個(gè)假設(shè)以前期間的報(bào)表已經(jīng)報(bào)出） 濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 —— 作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正 主要表現(xiàn)形式有： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，未按合理的方法估計(jì)可收回金額（或可變現(xiàn)凈值），從而多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策。 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 22 第十四章貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 一、 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 05320 獲得會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說明 ,與 前期采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以識(shí)別會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。 購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 單項(xiàng)計(jì)提，特殊情況可按類別或合并計(jì)提； 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 —— 只 能按按單項(xiàng)計(jì)提。第三，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 驗(yàn)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =被投資單位權(quán)益 *持股比例 +借方差額） 股權(quán)投資差額借差 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 18 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） （ 初投權(quán)益 原比例） —— 乙公司（股權(quán)投資差額） —— 乙公司（損益調(diào)整） —— 乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 （買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)－已宣告 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) （兩種做法，一是倒擠，另一個(gè)是用：權(quán)益法下的投資收益 成本法下的投資收益） 股權(quán)投資差額貸差 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） —— 乙公司（損益調(diào)整） —— 乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 新舊 股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷。 ① 發(fā)行債券的種類、期限、數(shù)額、利率等情況； ② 一年內(nèi)即將償還的應(yīng)付債券，列入 “ 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 ” 項(xiàng)目； ③ 債券的擔(dān)保、抵押情況； ④ 當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額； ⑤ 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。 ③繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。包裝物押金不存在成本。 05235） 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 10 三、預(yù)付賬款 （ 檢查預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 05236） ①預(yù)付時(shí) ②購入貨物時(shí) ③補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：原材料 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 退回多付的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 預(yù)付賬款不符合性質(zhì) —— 其他應(yīng)收賬款 上市公司，應(yīng)在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注按不同賬齡列示預(yù)付賬款余額、各賬齡余額占預(yù)付賬款總額的比例；說明賬齡超過 1 年的預(yù)付賬款未收回的原因，以及持有 5%表決權(quán)股份的股東單位賬款等情況 四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 2 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得并核對(duì)書面報(bào)告等證明文件。 最低租賃收款額 最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、 無關(guān) 第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 單設(shè) 1503 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 科目核算并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確； 借款利息資本化是否正確； 已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計(jì)提 折舊，竣工決算后是否及時(shí)調(diào)整 投資者投入 投資各方確認(rèn)價(jià) 入賬價(jià)值與合同規(guī)定是否一致； 需經(jīng)評(píng)估的是否由具備相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估； 交接手續(xù)是否齊全。 。 核對(duì) 購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證， 抽查測(cè)試 計(jì)價(jià)是否正確； 批準(zhǔn)手續(xù)是否健全； 會(huì)計(jì)處理是否正確。 其他原因增加 受贈(zèng) 有憑據(jù) ： 對(duì)方憑據(jù)金額＋相關(guān)稅費(fèi) 受贈(zèng) 活躍 ： 市價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi) 受贈(zèng)不活躍： 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 無償調(diào)入 ： 對(duì)方賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi) 檢查相關(guān)的原始憑證 核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確 法律手續(xù)是否齊全 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 5 （ 檢查固定資產(chǎn)的減少 05230） 除盤虧外均通過 固定資產(chǎn) 清理科目 出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。 擔(dān)保余值 承租人 —— 承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； 出租人 —— 就承租人的擔(dān)保余值加上 無關(guān)第三方（ 獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 ） 未擔(dān)保余值 租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。如被審單位采用加速折舊法，應(yīng)取得其批準(zhǔn)文件。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（不考慮減值因素應(yīng)提的累折 — 考慮而計(jì)提的折舊額） 貸：累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值較低者 — 固資的賬面價(jià)值） 貸：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 11 在建工程 檢查本期在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提 05240 長(zhǎng)期停建并預(yù)計(jì)未來 3 年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程 所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已 經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性 其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形 應(yīng)付票據(jù) （ 確定應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露） 持有 5%以上表決權(quán)（含）股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)內(nèi)容，并按應(yīng)付票據(jù)的種類分項(xiàng)列示其金額。 六、輔助費(fèi)用的 確認(rèn)和計(jì)量 —— 只與停止資本化有關(guān) 如果金額較小，根據(jù)重要性原則，可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 發(fā)行費(fèi)用較大時(shí)，其＞發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息部分，計(jì)入資本化 發(fā)行費(fèi)用較小時(shí)，其＞發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息部分，計(jì)入當(dāng)期損益 發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息部分時(shí)，視同溢價(jià)收入，分期攤銷 檢查到期債券償還，及其會(huì)計(jì)處理是否正確。購買日之后的利潤(rùn)進(jìn)入投資收益 應(yīng)沖減成本 =累計(jì)股利（至本年末） 累計(jì)凈收益（至上年末） *比例 已沖減成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 —— 小股民，收付實(shí)現(xiàn)制 （一）成本法的適用范圍（無控制、共同控制、重大影響 20%以下） 成本法的核算方 法：（分紅：分購買日之前的利潤(rùn)沖減投資成本。剩下兩個(gè)見到投資收益的是計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)讓，本題不涉及。投資方?jīng)]有賬務(wù)處理。 計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)： ①投資賬面價(jià)值與可收回差額的差 ，小于等于未攤借差， 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷（投資賬面價(jià)值與可收回差額的差） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— *公司（股權(quán)投資差額） ②投資賬面價(jià)值與可收回差額的差，大于未攤借差， 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷（尚未未攤借差） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— *公司（股權(quán)投資差額） 借：投資收益 —— 計(jì)提的 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 （投資賬面價(jià)值與可收回差額的差 未攤借差） 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 （ 11 確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 05292） 1 年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資，長(zhǎng)期資產(chǎn)超過凈資產(chǎn)的 50%，是否披露 .投資在會(huì) 計(jì)報(bào)表附注中的披露 （一） 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的賬面價(jià)值 （二） 投資的計(jì)價(jià)方法 （三） 短期投資和長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià)方法，以及短期投資的期末計(jì)價(jià) （四） 投資總額占凈資產(chǎn)的比例 （五） 采用權(quán)益法，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異 （六） 投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。 當(dāng)企業(yè)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備： （ 1）、某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （ 2） 、某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會(huì)恢復(fù)； （ 3）、某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值； （ 4）、其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 二、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法 —— 通過利潤(rùn)分配科目 2 筆 （一）追溯調(diào)整法（滿足報(bào)表前后期的可比性） （二）未來適用法 三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（國(guó)家有規(guī)定的按國(guó)家規(guī)定執(zhí)行。按各自的公允價(jià)值分?jǐn)偅? 貸：應(yīng)收賬款 注意：期末計(jì)提各種減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備。 交易總額（換出公允 +補(bǔ)價(jià)） ≤25% 檢查不同的非貨幣性交易類型下，換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 短期投資按投資類別或投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按合理的方法估計(jì)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 ⑤ 、資本公積中的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，分明說明其性質(zhì)、產(chǎn)生原因、金額 ①、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易 ②、與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì) 計(jì)報(bào)表中企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易 ③ 零星的關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或幾乎沒有影響的 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 30 六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 05332 檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ) 是否正確 05333 一、 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍 ； ； ； 二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍 納入 合并范圍 不納入合并范圍 1 擁有其半數(shù)以上 表決權(quán) —— 直接、間接、直間接 2 被母公司控制的其他被投資企業(yè) 1） 與其他投資者之間的協(xié) 議 ,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)； 2） 根據(jù)章程或協(xié)議 ,有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； 3） 有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； 4） 在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán) 1 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司； 2 按照破產(chǎn)程序 ,已宣告被清理整頓的子公司；