【正文】 關聯方關系的披露要求 （一）關聯方之間為企業(yè)，存在控制和被控制關系時 無論關聯方之間有無交易 —— 都必須披露 1 企業(yè)經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化 2 企業(yè)的主營業(yè)務 3 所持股份或權益及其變化 （二）存在共同控制、重大影響關系時 1 沒交易 —— 可以不披露 2 發(fā)生交易時 —— 應當披露關聯方關系的性質 （ 關聯方與本企業(yè)的關系 ） ,是指關聯方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)、主要投資者個人、關鍵管理人員、投 資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員等 關聯方交易的 披露 需要披露 的情形和披露內容 不需要披露 情形 有影響，如屬于重大交易 —— 分別披露； 如屬于非重大交易 —— 可以合并披露。 05326 一、發(fā)生的增值稅，應區(qū)分交易涉及的非貨幣性資產是存貨還是固定資產，前者應記入“應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額或銷項稅額 )”科目，后者則記入固定資產價值； 二、對于非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅費，以及資產評估費、運雜費等，則應直接計入換入資產的成本 檢查有關非貨幣性交易的披露是否恰當。 （四）修改其他債務條件 —— 注銷老債權、老債務，產生新債權、新債務 不附或有條件的債務重組 —— 不存在或有事項 情形 債務人 情形 債權人 將來應付小于應付賬款賬面價值 貸：資本公積 —— 其他資本公積 將來應收小于應收賬款賬面余額 借：壞賬準備 營業(yè)外支出 —— 債務重組損失（準備不足沖時） 將來應付大于或等于應付賬款賬面價值 不做賬 將來應收大于或等于應收賬款賬面余額 不做賬 備查記錄， 實際收到大于應收賬款賬面余額部分，沖當期財務費用 附或有條件的債務重組 —— 存在或有事 項 債務人 債權人 或有支出 包含在將來應付金額 或有收益 不包含在將來應收金額 實際發(fā)生時 減少債務賬面價值 實際發(fā)生時 計入當期財務費用 沒有發(fā)生 一般 —— 轉入資本公積 先計入營業(yè)外收入（以愿計入營業(yè)外支出的債務重組損失為限）沒有發(fā)生 無帳務處理 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 25 其余部分 —— 資本公積 （五）混合重組方式 清償的順序 ： 現金清償 非現金資產或以債務轉資本方式清償 修改其他債務條件。） 會計估計變更的會計處理 —— 未來適用法 會計差錯變更的會計處理 —— 通過 以前年度損益調整科目 3 筆，有稅金 4 筆 （一）當期發(fā)生的會計差錯 —— 調當期相關項目 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 23 （二）以前期間發(fā)生的非重大會計差錯 —— 調發(fā)現當期相關項目 （二） 以前期間發(fā)生的重大會計差錯（有一個假設以前期間的報表已經報出） 濫用會計政策和會計估計及其變更 —— 作為重大會計差錯予以更正 主要表現形式有： 資產減值準備，未按合理的方法估計可收回金額（或可變現凈值），從而多計提資產減值準備的 隨意變更所選擇的會計政策。 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 22 第十四章貨幣資金與特殊項目審計涉及會計知識 一、 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 05320 獲得會計政策、會計估計的說明 ,與 前期采用的會計政策和會計估計進行比較，以識別會計政策、會計估計的變更。 購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。 存貨跌價準備 —— 單項計提，特殊情況可按類別或合并計提； 長期投資減值準備 —— 只 能按按單項計提。第三，計提減值準備。 驗算長期股權投資的賬面價值 =被投資單位權益 *持股比例 +借方差額） 股權投資差額借差 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 18 借：長期股權投資 —— 乙公司（投資成本） （ 初投權益 原比例） —— 乙公司（股權投資差額） —— 乙公司（損益調整） —— 乙公司（股權投資準備） 貸：長期股權投資 —— 乙公司 （買價＋相關稅費－已宣告 尚未發(fā)放的現金股利） 利潤分配 —— 未分配利潤 （兩種做法，一是倒擠，另一個是用：權益法下的投資收益 成本法下的投資收益） 股權投資差額貸差 借：長期股權投資 —— 乙公司（投資成本） —— 乙公司（損益調整） —— 乙公司（股權投資準備） 貸：長期股權投資 —— 乙公司 利潤分配 —— 未分配利潤 資本公積 —— 股權投資準備 新舊 股權投資差額應分別計算，分別攤銷。 ① 發(fā)行債券的種類、期限、數額、利率等情況； ② 一年內即將償還的應付債券，列入 “ 一年內到期的長期負債 ” 項目； ③ 債券的擔保、抵押情況； ④ 當期資本化的借款費用金額； ⑤ 當期用于確定資本化金額的資本化率。 ③繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。包裝物押金不存在成本。 05235） 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 10 三、預付賬款 （ 檢查預付賬款是否已在資產負債表上恰當披露 05236） ①預付時 ②購入貨物時 ③補付貨款時 借：預付賬款 貸：銀行存款 借：原材料 應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 借：預付賬款 貸：銀行存款 退回多付的款項 借：銀行存款 貸：預付賬款 預付賬款不符合性質 —— 其他應收賬款 上市公司，應在其會計報表附注按不同賬齡列示預付賬款余額、各賬齡余額占預付賬款總額的比例；說明賬齡超過 1 年的預付賬款未收回的原因，以及持有 5%表決權股份的股東單位賬款等情況 四、固定資產減值準備 （ 2 檢查固定資產減值準備的計提和核銷的批準程序，取得并核對書面報告等證明文件。 最低租賃收款額 最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、 無關 第三方對出租人擔保的資產余值。 經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出 單設 1503 經營租入固定資產改良 科目核算并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。 竣工決算、驗收和移交報告是否正確； 借款利息資本化是否正確； 已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計提 折舊，竣工決算后是否及時調整 投資者投入 投資各方確認價 入賬價值與合同規(guī)定是否一致； 需經評估的是否由具備相應資格的評估機構評估； 交接手續(xù)是否齊全。 。 核對 購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證， 抽查測試 計價是否正確； 批準手續(xù)是否健全； 會計處理是否正確。 其他原因增加 受贈 有憑據 ： 對方憑據金額＋相關稅費 受贈 活躍 ： 市價＋相關稅費 受贈不活躍： 預計未來現金流量現值 無償調入 ： 對方賬面價值＋相關稅費 檢查相關的原始憑證 核對其計價及會計處理是否正確 法律手續(xù)是否齊全 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 5 （ 檢查固定資產的減少 05230） 除盤虧外均通過 固定資產 清理科目 出售、報廢、毀損、投資轉出、盤虧等。 擔保余值 承租人 —— 承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值； 出租人 —— 就承租人的擔保余值加上 無關第三方（ 獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值 ） 未擔保余值 租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。如被審單位采用加速折舊法，應取得其批準文件。 借：固定資產減值準備（不考慮減值因素應提的累折 — 考慮而計提的折舊額） 貸：累計折舊 借：固定資產減值準備（可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值較低者 — 固資的賬面價值） 貸：營業(yè)外支出－計提的固定資產減值準備 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 11 在建工程 檢查本期在建工程減值準備的計提 05240 長期停建并預計未來 3 年內不會重新開工的在建工程 所建項目無論在性能上，還是在技術上已 經落后，并且給企業(yè)帶來的經濟利益具有很大的不確定性 其他足以證明在建工程已經發(fā)生減值的情形 應付票據 （ 確定應付票據是否已在資產負債表上恰當披露） 持有 5%以上表決權（含）股份的股東單位的應付票據內容，并按應付票據的種類分項列示其金額。 六、輔助費用的 確認和計量 —— 只與停止資本化有關 如果金額較小，根據重要性原則，可以在發(fā)生當期確認財務費用，計入當期損益。 發(fā)行費用較大時，其＞發(fā)行期間凍結資金產生的利息部分，計入資本化 發(fā)行費用較小時，其＞發(fā)行期間凍結資金產生的利息部分，計入當期損益 發(fā)行費用＜發(fā)行期間凍結資金產生的利息部分時，視同溢價收入，分期攤銷 檢查到期債券償還，及其會計處理是否正確。購買日之后的利潤進入投資收益 應沖減成本 =累計股利（至本年末） 累計凈收益（至上年末） *比例 已沖減成本 長期股權投資的成本法 —— 小股民，收付實現制 （一）成本法的適用范圍（無控制、共同控制、重大影響 20%以下） 成本法的核算方 法：（分紅：分購買日之前的利潤沖減投資成本。剩下兩個見到投資收益的是計提長期投資減值準備和轉讓，本題不涉及。投資方沒有賬務處理。 計提準備時： ①投資賬面價值與可收回差額的差 ，小于等于未攤借差， 借：投資收益 —— 股權投資差額攤銷（投資賬面價值與可收回差額的差） 貸：長期股權投資 —— *公司（股權投資差額） ②投資賬面價值與可收回差額的差，大于未攤借差， 借：投資收益 —— 股權投資差額攤銷（尚未未攤借差） 貸：長期股權投資 —— *公司（股權投資差額） 借：投資收益 —— 計提的 長期投資減值準備 （投資賬面價值與可收回差額的差 未攤借差） 貸：長期投資減值準備 （ 11 確定投資是否已在資產負債表上恰當披露 05292） 1 年內到期的長期債權投資，長期資產超過凈資產的 50%，是否披露 .投資在會 計報表附注中的披露 （一） 對子公司、聯營企業(yè)、合營企業(yè)投資的賬面價值 （二） 投資的計價方法 （三） 短期投資和長期投資的期末計價方法，以及短期投資的期末計價 （四） 投資總額占凈資產的比例 （五） 采用權益法，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異 （六） 投資變現及投資收益匯回的重大限制。 當企業(yè)存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產的減值準備： （ 1）、某項無形資產已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響； （ 2） 、某項無形資產的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內不會恢復； （ 3）、某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值； （ 4）、其他足以證明某項無形資產實質上已經發(fā)生了減值的情形。 二、會計政策變更的會計處理方法 —— 通過利潤分配科目 2 筆 （一）追溯調整法（滿足報表前后期的可比性） （二）未來適用法 三、會計政策變更的會計處理方法的選擇（國家有規(guī)定的按國家規(guī)定執(zhí)行。按各自的公允價值分攤） 貸：應收賬款 注意：期末計提各種減值準備或跌價準備。 交易總額（換出公允 +補價） ≤25% 檢查不同的非貨幣性交易類型下，換入資產的入帳價值和相關的會計處理是否正確。 短期投資按投資類別或投資總體計提跌價準備的，也應按合理的方法估計已計提的跌價準備。 ⑤ 、資本公積中的關聯交易差價，分明說明其性質、產生原因、金額 ①、合并會計報表中企業(yè)集團成員之間的交易 ②、與合并會計報表一同提供的母公司會 計報表中企業(yè)集團成員之間的交易 ③ 零星的關聯方交易，對企業(yè)的財務狀況和經營成果影響較小或幾乎沒有影響的 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 30 六、合并會計報表審計 05332 檢查會計報表的合并基礎 是否正確 05333 一、 編制合并會計報表的企業(yè)范圍 ； ； ； 二、合并會計報表的合并范圍 納入 合并范圍 不納入合并范圍 1 擁有其半數以上 表決權 —— 直接、間接、直間接 2 被母公司控制的其他被投資企業(yè) 1） 與其他投資者之間的協 議 ,持有該被投資企業(yè)半數以上表決權； 2） 根據章程或協議 ,有權控制企業(yè)的財務和經營政策； 3） 有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員； 4） 在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權 1 已準備關停并轉的子公司； 2 按照破產程序 ,已宣告被清理整頓的子公司；