【正文】 期是否一致。 05235） 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 10 三、預(yù)付賬款 （ 檢查預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 05236） ①預(yù)付時 ②購入貨物時 ③補付貨款時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：原材料 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 退回多付的款項 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 預(yù)付賬款不符合性質(zhì) —— 其他應(yīng)收賬款 上市公司，應(yīng)在其會計報表附注按不同賬齡列示預(yù)付賬款余額、各賬齡余額占預(yù)付賬款總額的比例；說明賬齡超過 1 年的預(yù)付賬款未收回的原因，以及持有 5%表決權(quán)股份的股東單位賬款等情況 四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 2 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得并核對書面報告等證明文件。轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。包裝物押金不存在成本。 會計期天數(shù) 五、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 —— 不要求其與資產(chǎn)支出要掛鉤。 ③繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。一次還本、分期付息方式時，應(yīng)增設(shè) “ 應(yīng)付利息 ” 科目 發(fā)行費用的去向有兩個，一個是在建工程，一個是財務(wù)費用。 ① 發(fā)行債券的種類、期限、數(shù)額、利率等情況； ② 一年內(nèi)即將償還的應(yīng)付債券，列入 “ 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 ” 項目； ③ 債券的擔(dān)保、抵押情況； ④ 當(dāng)期資本化的借款費用金額； ⑤ 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。 價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 —— 應(yīng)收利息 長期債券投資利息的處理 借：應(yīng)收利息（分期收息） 或長期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計利息）（一次還本付息） 貸：投資收益 —— 債權(quán)利息收入 長期債權(quán)投資 — 債券投資（溢價） （ 檢查投資收益 05290） 股權(quán)投資差額攤銷、股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、債券利息收入、長期債券費用攤銷、委托貸款減值、委托貸款利息收入、 （ 6 檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定 05290） 除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司 外，公司累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的 50% （ 7 檢查長期投資的核算方法 05290） 成本法 權(quán)益法 適用范圍 無控制、共同控制、重大影響 20%以下 控制、共同控制、重大影響 20%及以上 科目設(shè)置 長期股權(quán)投資 — X 企業(yè) 分紅：分購買日之前的利潤沖減投資成本。 驗算長期股權(quán)投資的賬面價值 =被投資單位權(quán)益 *持股比例 +借方差額） 股權(quán)投資差額借差 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 18 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） （ 初投權(quán)益 原比例） —— 乙公司（股權(quán)投資差額） —— 乙公司（損益調(diào)整） —— 乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 （買價＋相關(guān)稅費－已宣告 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 利潤分配 —— 未分配利潤 （兩種做法，一是倒擠，另一個是用：權(quán)益法下的投資收益 成本法下的投資收益） 股權(quán)投資差額貸差 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） —— 乙公司（損益調(diào)整） —— 乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 利潤分配 —— 未分配利潤 資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 新舊 股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷。因為本題中沒有次年分紅，所以成本法下的投資收益是 0。第三，計提減值準(zhǔn)備。 借：利潤分配 貸：股本 焦點問題是被投資方走賬的時間：實際發(fā)放并辦理增資手續(xù)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。 存貨跌價準(zhǔn)備 —— 單項計提，特殊情況可按類別或合并計提； 長期投資減值準(zhǔn)備 —— 只 能按按單項計提。 20xx 年 10 號文前，貸差記入“長期股權(quán)投資 —— *公司（股權(quán)投資差額）”， 并將灘銷記入損益的，期末長期股權(quán)投資賬面價值高于可收回金額的，應(yīng)首先 借： 長期股權(quán)投資 —— *公司（股權(quán)投資差額）（注銷） 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 20 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷 然后比高低： 計提：借：投資收益 —— 計提的 長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 正常的借差。 購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 05294 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 21 當(dāng)企業(yè)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面 價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng) 期損益： （ 1）、某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； （ 2）、某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； （ 3）、其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 22 第十四章貨幣資金與特殊項目審計涉及會計知識 一、 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 05320 獲得會計政策、會計估計的說明 ,與 前期采用的會計政策和會計估計進(jìn)行比較，以識別會計政策、會計估計的變更。 ，因此會計政策變更不會出現(xiàn)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”，采用納稅影響會計法時會出現(xiàn)“遞延稅款”。） 會計估計變更的會計處理 —— 未來適用法 會計差錯變更的會計處理 —— 通過 以前年度損益調(diào)整科目 3 筆，有稅金 4 筆 （一）當(dāng)期發(fā)生的會計差錯 —— 調(diào)當(dāng)期相關(guān)項目 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 23 （二）以前期間發(fā)生的非重大會計差錯 —— 調(diào)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目 （二） 以前期間發(fā)生的重大會計差錯（有一個假設(shè)以前期間的報表已經(jīng)報出） 濫用會計政策和會計估計及其變更 —— 作為重大會計差錯予以更正 主要表現(xiàn)形式有： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，未按合理的方法估計可收回金額（或可變現(xiàn)凈值），從而多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 隨意變更所選擇的會計政策。 債務(wù)人 債權(quán)人 擠（但：錢和進(jìn)項稅不能擠） 貸差 資本公積 ―― 其他資本公積 借差 營業(yè)外 支出 ―― 債務(wù)重組損失 入賬價值 借：銀行存款 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 壞賬準(zhǔn)備 一幫資產(chǎn)（倒擠，如：固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)、短期投資等。 （四）修改其他債務(wù)條件 —— 注銷老債權(quán)、老債務(wù)，產(chǎn)生新債權(quán)、新債務(wù) 不附或有條件的債務(wù)重組 —— 不存在或有事項 情形 債務(wù)人 情形 債權(quán)人 將來應(yīng)付小于應(yīng)付賬款賬面價值 貸：資本公積 —— 其他資本公積 將來應(yīng)收小于應(yīng)收賬款賬面余額 借：壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失（準(zhǔn)備不足沖時） 將來應(yīng)付大于或等于應(yīng)付賬款賬面價值 不做賬 將來應(yīng)收大于或等于應(yīng)收賬款賬面余額 不做賬 備查記錄， 實際收到大于應(yīng)收賬款賬面余額部分，沖當(dāng)期財務(wù)費用 附或有條件的債務(wù)重組 —— 存在或有事 項 債務(wù)人 債權(quán)人 或有支出 包含在將來應(yīng)付金額 或有收益 不包含在將來應(yīng)收金額 實際發(fā)生時 減少債務(wù)賬面價值 實際發(fā)生時 計入當(dāng)期財務(wù)費用 沒有發(fā)生 一般 —— 轉(zhuǎn)入資本公積 先計入營業(yè)外收入（以愿計入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失為限）沒有發(fā)生 無帳務(wù)處理 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 25 其余部分 —— 資本公積 （五）混合重組方式 清償?shù)捻樞?： 現(xiàn)金清償 非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償 修改其他債務(wù)條件。 05325 判斷是否屬于非貨幣性交易 補價 247。 05326 一、發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)分交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨還是固定資產(chǎn)，前者應(yīng)記入“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額或銷項稅額 )”科目，后者則記入固定資產(chǎn)價值； 二、對于非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅費，以及資產(chǎn)評估費、運雜費等，則應(yīng)直接計入換入資產(chǎn)的成本 檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。（再加點股權(quán)控制，就是關(guān)聯(lián)方了） 6 在判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系時，尊循實質(zhì)重于形式原則 3 種人 、關(guān)鍵管理人員或其關(guān)系密切的家庭成員 1） 主要投資者個人 —— 直接間接控制 10%或以上表決權(quán)的個人投資者 2） 關(guān)鍵管理人員 —— 董事 總經(jīng)理 總會計 師 財務(wù)總監(jiān)（ 但不包括董秘、 非執(zhí)行董事、 監(jiān)事） 3） 關(guān)系密切的家庭成員 —— 父母 配偶 兄弟 姐妹和子女 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 28 審核關(guān)聯(lián)方交易價格的合理性，關(guān)注對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)方交易價格，是否與交易對象的帳面價值或其市場通行價格存在較大差異05331 關(guān)聯(lián)方交易的會計處理 —— 上市公司 賣高了 銷售給關(guān)聯(lián)方 （一）上市公司（銷售方）出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方（采購方）的會計處理 交易情形 確認(rèn)收入的上限 正常商品的銷售 當(dāng) 期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為 20%及以上 ） 非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格 銷售僅在上市公司之間或 當(dāng) 20%以下 實際 價格 低于 商品賬面價值的 120% 按實際價格 實際 價格高 于 商品賬面價值的 120% 有 證據(jù)表明成本利潤率高于 20%的 —— 合理的方法計算 無 證據(jù)表明成本利潤率高于 20%的 —— 商品賬面價值的120% 非正常商品的銷售及其他 非正常商品的銷售 有 證據(jù)表明 公允 —— 合理的方法計算 無 證據(jù)表明 公允 —— 商品賬面價值 轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán) 注銷原資產(chǎn)賬面，不確認(rèn)收入 出售其他資產(chǎn)（固、無、其他、長期投資、凈資產(chǎn)） （二 ）關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費用 （不含債務(wù)重組） 的會計處理 交易 承擔(dān)方 被承擔(dān)方 相互承擔(dān)債務(wù) 借：營業(yè)外支出 —— 承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù) 貸：銀行存款 借：長期借款 貸：資本公積 —— 關(guān)聯(lián)交易差價 承擔(dān)費用（ 經(jīng)營所必須的 ） 借：營業(yè)外支出 —— 承擔(dān)關(guān)聯(lián)方 費用 貸：銀行存款 借：銀行存款 （直接給被承擔(dān)單位的） 營業(yè)費用 （直接支給給其他單位的） 貸：資本公積 —— 關(guān)聯(lián)交易差價 （三）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計處理 受托 委托方 是否提供經(jīng)營管理服務(wù) 1）沒提供 —— 不能確認(rèn)收入，作為捐贈 2）提供 —— 受托 經(jīng)營收益分別情況處理 經(jīng)營資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（ “ 受托資產(chǎn)帳面價值 一年期銀行利率 110 ％） 資本公積 —— 關(guān)聯(lián)芳交易差價（差） 借：其他業(yè)務(wù)支出（發(fā)生相關(guān)費用） 貸：有關(guān)科目 大量管理資料下載 CPA 審計涉及會計知識 29 經(jīng)營企業(yè) 盈利： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 1 協(xié)議確定收益 2 受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤 3 受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過 10％三者 孰低） 資本公積 —— 關(guān)聯(lián)方交易差價 虧損 ： 1）凈虧損應(yīng)由受托方承擔(dān)部分 —— 當(dāng)期管理 費用 2）不承擔(dān)虧損的，仍取得委托經(jīng)營收益時 —— 計入資本公積 3）承擔(dān)部分虧損 —— 以收益扣除承擔(dān)的凈虧損后 —— 計入資本公積 (關(guān)聯(lián)交易差價 ) 借： 管理費用 —— 托管費用 貸：銀行存款等 （四）上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會計處理 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用（按一年期存款利息） 資本公積 —— 關(guān)聯(lián)交易差價（差） 應(yīng)注意 ： 上市公司出售相關(guān)資產(chǎn)之前，應(yīng)先按照企業(yè)會計制度的規(guī)定計提相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)出售時，已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求 （一）關(guān)聯(lián)方之間為企業(yè)，存在控制和被控制關(guān)系時 無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易 —— 都必須披露 1 企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化 2 企業(yè)的主營業(yè)務(wù) 3 所持股份或權(quán)益及其變化 （二）存在共同控制、重大影響關(guān)系時 1 沒交易 —— 可以不披露 2 發(fā)生交易時 —— 應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì) （ 關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系 ） ,是指關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員、投 資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等 關(guān)聯(lián)方交易的 披露 需要披露 的情形和披露內(nèi)容 不需要披露 情形 有影響，如屬于重大交易 —— 分別披露； 如屬于非重大交易 —— 可以合