【正文】 益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備科目余額 全部轉(zhuǎn)入 投資成本 借：長期股權(quán)投資 B 公司（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資 B 公司（損益調(diào)整） 長期股權(quán)投資 B 公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 六、 .股票股利的處理 —— 走賬的形式。 借：利潤分配 貸：股本 焦點(diǎn)問題是被投資方走賬的時(shí)間：實(shí)際發(fā)放并辦理增資手續(xù)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。 七、 .長期股權(quán)投資的處置 借：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （ 檢查長期股權(quán)投資與短期投資在分類上的劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確 05291） 短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資 —— 成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn) 借：長期股 權(quán)投資（長期債券投資） 貸：短期投資 長投準(zhǔn)備處置，不做賬務(wù)處理，處置時(shí)做賬。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 單項(xiàng)計(jì)提，特殊情況可按類別或合并計(jì)提； 長期投資減值準(zhǔn)備 —— 只 能按按單項(xiàng)計(jì)提。 2．無市價(jià)的長期投資 （ 1）影響被投資單位的經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易的法規(guī)頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （ 2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （ 3）被投資單位所從 事的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； （ 4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 20xx 年 10 號(hào)文前，貸差記入“長期股權(quán)投資 —— *公司（股權(quán)投資差額）”， 并將灘銷記入損益的，期末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值高于可收回金額的，應(yīng)首先 借： 長期股權(quán)投資 —— *公司（股權(quán)投資差額）（注銷） 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 20 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷 然后比高低： 計(jì)提：借：投資收益 —— 計(jì)提的 長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 正常的借差。 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)增加 05294 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 05294 出售 所 有權(quán) ：將所得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 05294 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 21 當(dāng)企業(yè)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面 價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng) 期損益： （ 1）、某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； （ 2）、某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （ 3）、其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。 營業(yè)外收入的各項(xiàng)目 05298 主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰沒收入、教育費(fèi)附加返還款等。 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 22 第十四章貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 一、 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 05320 獲得會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說明 ,與 前期采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以識(shí)別會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。 2 對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 一、會(huì) 計(jì)估計(jì)概述 —— 指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷 需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：壞賬；存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí)；固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限；或有損失等等。 ，因此會(huì)計(jì)政策變更不會(huì)出現(xiàn)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”，采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)會(huì)出現(xiàn)“遞延稅款”。國家沒有規(guī)定的首推追溯調(diào)整法。） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 —— 未來適用法 會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更的會(huì)計(jì)處理 —— 通過 以前年度損益調(diào)整科目 3 筆，有稅金 4 筆 （一）當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò) —— 調(diào)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 23 （二）以前期間發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) —— 調(diào)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目 （二） 以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)（有一個(gè)假設(shè)以前期間的報(bào)表已經(jīng)報(bào)出） 濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 —— 作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正 主要表現(xiàn)形式有： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，未按合理的方法估計(jì)可收回金額（或可變現(xiàn)凈值），從而多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策。 其他情形 驗(yàn)明會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)政策變更的披露 1 披露變更的內(nèi)容和理由 —— 對(duì)變更的闡述、日期，變更前后政策及原因。 債務(wù)人 債權(quán)人 擠（但：錢和進(jìn)項(xiàng)稅不能擠） 貸差 資本公積 ―― 其他資本公積 借差 營業(yè)外 支出 ―― 債務(wù)重組損失 入賬價(jià)值 借：銀行存款 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 一幫資產(chǎn)（倒擠，如：固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)、短期投資等。 （三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （ 1）股本是面值。 （四）修改其他債務(wù)條件 —— 注銷老債權(quán)、老債務(wù)，產(chǎn)生新債權(quán)、新債務(wù) 不附或有條件的債務(wù)重組 —— 不存在或有事項(xiàng) 情形 債務(wù)人 情形 債權(quán)人 將來應(yīng)付小于應(yīng)付賬款賬面價(jià)值 貸：資本公積 —— 其他資本公積 將來應(yīng)收小于應(yīng)收賬款賬面余額 借：壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失（準(zhǔn)備不足沖時(shí)） 將來應(yīng)付大于或等于應(yīng)付賬款賬面價(jià)值 不做賬 將來應(yīng)收大于或等于應(yīng)收賬款賬面余額 不做賬 備查記錄， 實(shí)際收到大于應(yīng)收賬款賬面余額部分，沖當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 附或有條件的債務(wù)重組 —— 存在或有事 項(xiàng) 債務(wù)人 債權(quán)人 或有支出 包含在將來應(yīng)付金額 或有收益 不包含在將來應(yīng)收金額 實(shí)際發(fā)生時(shí) 減少債務(wù)賬面價(jià)值 實(shí)際發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 沒有發(fā)生 一般 —— 轉(zhuǎn)入資本公積 先計(jì)入營業(yè)外收入（以愿計(jì)入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失為限）沒有發(fā)生 無帳務(wù)處理 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 25 其余部分 —— 資本公積 （五）混合重組方式 清償?shù)捻樞?： 現(xiàn)金清償 非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償 修改其他債務(wù)條件。這種情況下實(shí)物資產(chǎn)不能倒擠 —— 按協(xié)議規(guī)定金額入賬。 05325 判斷是否屬于非貨幣性交易 補(bǔ)價(jià) 247。 05326 一、非貨幣性交易核算的一般原則 —— 注銷換出資產(chǎn)，倒擠換入資產(chǎn) 二、損益的確認(rèn) —— 收補(bǔ)價(jià)一方 應(yīng)確認(rèn)的損益＝（換出公允－換出賬面 價(jià)值 換出稅金及附加 ） 247。 05326 一、發(fā)生的增值稅，應(yīng)區(qū)分交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨還是固定資產(chǎn)，前者應(yīng)記入“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額 )”科目，后者則記入固定資產(chǎn)價(jià)值； 二、對(duì)于非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅費(fèi)，以及資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，則應(yīng)直接計(jì)入換入資產(chǎn)的成本 檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。 —— 20（含） 50%之間 2 聯(lián)營企業(yè) —— 投資者對(duì)其具有重大影響 ,但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè) 3 參與決策的途徑 —— 1）董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表 2）參與政策的制定過程 3）相互交換管理人員 4）或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn) 其他注意問題 5 種企業(yè) 1 母子公司之間、同一母公司下的各個(gè)子公司之間； 2 不存在投資關(guān)系 ,但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間（承包、托管）； ； 4 企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)； 、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制 的其他企業(yè) 1 部門之間不算 2 共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。（再加點(diǎn)股權(quán)控制，就是關(guān)聯(lián)方了） 6 在判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，尊循實(shí)質(zhì)重于形式原則 3 種人 、關(guān)鍵管理人員或其關(guān)系密切的家庭成員 1） 主要投資者個(gè)人 —— 直接間接控制 10%或以上表決權(quán)的個(gè)人投資者 2） 關(guān)鍵管理人員 —— 董事 總經(jīng)理 總會(huì)計(jì) 師 財(cái)務(wù)總監(jiān)（ 但不包括董秘、 非執(zhí)行董事、 監(jiān)事） 3） 關(guān)系密切的家庭成員 —— 父母 配偶 兄弟 姐妹和子女 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 28 審核關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的合理性，關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格，是否與交易對(duì)象的帳面價(jià)值或其市場(chǎng)通行價(jià)格存在較大差異05331 關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理 —— 上市公司 賣高了 銷售給關(guān)聯(lián)方 （一）上市公司（銷售方）出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方（采購方）的會(huì)計(jì)處理 交易情形 確認(rèn)收入的上限 正常商品的銷售 當(dāng) 期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為 20%及以上 ） 非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格 銷售僅在上市公司之間或 當(dāng) 20%以下 實(shí)際 價(jià)格 低于 商品賬面價(jià)值的 120% 按實(shí)際價(jià)格 實(shí)際 價(jià)格高 于 商品賬面價(jià)值的 120% 有 證據(jù)表明成本利潤率高于 20%的 —— 合理的方法計(jì)算 無 證據(jù)表明成本利潤率高于 20%的 —— 商品賬面價(jià)值的120% 非正常商品的銷售及其他 非正常商品的銷售 有 證據(jù)表明 公允 —— 合理的方法計(jì)算 無 證據(jù)表明 公允 —— 商品賬面價(jià)值 轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán) 注銷原資產(chǎn)賬面，不確認(rèn)收入 出售其他資產(chǎn)（固、無、其他、長期投資、凈資產(chǎn)） （二 ）關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用 （不含債務(wù)重組） 的會(huì)計(jì)處理 交易 承擔(dān)方 被承擔(dān)方 相互承擔(dān)債務(wù) 借：營業(yè)外支出 —— 承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù) 貸：銀行存款 借：長期借款 貸：資本公積 —— 關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 承擔(dān)費(fèi)用（ 經(jīng)營所必須的 ） 借：營業(yè)外支出 —— 承擔(dān)關(guān)聯(lián)方 費(fèi)用 貸：銀行存款 借：銀行存款 （直接給被承擔(dān)單位的） 營業(yè)費(fèi)用 （直接支給給其他單位的） 貸：資本公積 —— 關(guān)聯(lián)交易差價(jià) （三）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理 受托 委托方 是否提供經(jīng)營管理服務(wù) 1）沒提供 —— 不能確認(rèn)收入，作為捐贈(zèng) 2）提供 —— 受托 經(jīng)營收益分別情況處理 經(jīng)營資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（ “ 受托資產(chǎn)帳面價(jià)值 一年期銀行利率 110 ％） 資本公積 —— 關(guān)聯(lián)芳交易差價(jià)（差） 借：其他業(yè)務(wù)支出（發(fā)生相關(guān)費(fèi)用） 貸：有關(guān)科目 大量管理資料下載 CPA 審計(jì)涉及會(huì)計(jì)知識(shí) 29 經(jīng)營企業(yè) 盈利： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 1 協(xié)議確定收益 2 受托經(jīng)營實(shí)現(xiàn)凈利潤 3 受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過 10％三者 孰低） 資本公積 —— 關(guān)聯(lián)方交易差價(jià) 虧損 ： 1）凈虧損應(yīng)由受托方承擔(dān)部分 —— 當(dāng)期管理 費(fèi)用 2）不承擔(dān)虧損的，仍取得委托經(jīng)營收益時(shí) —— 計(jì)入資本公積 3）承擔(dān)部分虧損 —— 以收益扣除承擔(dān)的凈虧損后 —— 計(jì)入資本公積 (關(guān)聯(lián)交易差價(jià) ) 借： 管理費(fèi)用 —— 托管費(fèi)用 貸：銀行存款等 （四）上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（按一年期存款利息） 資本公積 —— 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（差） 應(yīng)注意 ： 上市公司出售相關(guān)資產(chǎn)之前，應(yīng)先按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)出售時(shí)，已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)。短期投資不論計(jì)提方法 一并結(jié)轉(zhuǎn)的還有債務(wù)重組和非貨幣性交易。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求 （一）關(guān)聯(lián)方之間為企業(yè)，存在控制和被控制關(guān)系時(shí) 無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易 —— 都必須披露 1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化 2 企業(yè)的主營業(yè)務(wù) 3 所持股份或權(quán)益及其變化 （二）存在共同控制、重大影響關(guān)系時(shí) 1 沒交易 —— 可以不披露 2 發(fā)生交易時(shí) —— 應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì) （ 關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系 ） ,是指關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、投 資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等 關(guān)聯(lián)方交易的 披露 需要披露 的情形和披露內(nèi)容 不需要披露 情形 有影響，如屬于重大交易 —— 分別披露； 如屬于非重大交易 —— 可以合并披露。 ① 、交易金額和相應(yīng)比例 ② 、未結(jié)算金額及其相應(yīng)比例 ③ 、定價(jià)政策 ④ 、交易涉及多個(gè)期間的，在交易的各個(gè)期間均要求披露合同內(nèi)容