【正文】 （2）2008年1月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為68000元，款項(xiàng)尚未收到。該設(shè)備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價值為70000元。債權(quán)人會計處理如下：借：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）債務(wù)人會計處理見圖1應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項(xiàng)稅額抵債資產(chǎn)賬面價值差額債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目[案例]甲公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2008年1月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到?；旌现亟M（1）債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記應(yīng)付賬款等科目，貸記“營業(yè)外收入—— 債務(wù)重組利得”科目。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。修改其他債務(wù)條件（1）債務(wù)人的會計處理修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （1）債務(wù)人的會計處理債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。③非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：① 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價值的， 應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。①借：銀行存款1000貸：預(yù)收賬款1000②甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=70001000=6000（萬元）③借：長期股權(quán)投資6000預(yù)收賬款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入7000借：主營業(yè)務(wù)成本5600貸：庫存商品5600（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。2007年6月30日。(3)編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。要求：(1)指出甲企業(yè)在會計上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。(3)甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2007年6月30日全部辦理完畢。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲企業(yè)換出的經(jīng)濟(jì)適用房的賬面價值為5600萬元，公允價值為7000萬元。有關(guān)資料如下：(1)2007年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值247。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值247。③換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書“第十三章 收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（1）支付補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。三十一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 ，并建議進(jìn)行追溯調(diào)整；，直接計入支付當(dāng)期的營業(yè)外支出；4企業(yè)收到的先征后返的所得稅，作為政府補(bǔ)助計入當(dāng)期的營業(yè)外收入。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（重點(diǎn)）【相關(guān)鏈接3】非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。【相關(guān)鏈接1】盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，具體包括（1）債務(wù)重組損失；（重點(diǎn)）（2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失；（重點(diǎn)）（3）企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈發(fā)生的支出；（4）無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)處置損失；（5）企業(yè)由于擔(dān)保、訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債；（重點(diǎn)）（6）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出；（重點(diǎn)）（7）企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各種滯納金和罰款。 新東方公司該土地使用權(quán)的賬面價值為4000萬元；公允價值為6000萬元；未曾計提減值準(zhǔn)備。（6）債務(wù)重組利得；（重點(diǎn)）【案例】2月1日，新東方公司就其欠乙公司的8000萬元債務(wù)，與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助（營業(yè)外收入）處理。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。7= 500萬元。8=4300元，2009年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=40004000247。7＝500萬元；借：管理費(fèi)用　500　貸：無形資產(chǎn)　500【解析】2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=60006000247。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。2008年和2009年末，丙公司預(yù)計該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整（關(guān)鍵點(diǎn)），以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額分析填列。（2003年綜合）二十七、管理費(fèi)用：（重點(diǎn)）（2004年多選）（1）車船使用稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅計入管理費(fèi)用（2）工會經(jīng)費(fèi)計入管理費(fèi)用（3）生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)用計入管理費(fèi)用，銷售部門設(shè)備的修理計入銷售費(fèi)用；（4）研究開發(fā)無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的費(fèi)用期末計入管理費(fèi)用；（5）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計入管理費(fèi)用【相關(guān)連接】固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失計入制造費(fèi)用，生產(chǎn)車間計提的折舊計入制造費(fèi)用。，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。（2005年單選題）（1）出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)；（2）出售材料、以非材料進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換（該向交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）；（3）出售投資性房地產(chǎn)。使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 （2007年綜合題）（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（7）以舊換新銷售，采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（6）售后租回，采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。（5）售后回購，采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。（3）分期收款銷售，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。但若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入。（2003年綜合題）[相關(guān)鏈接]注冊會計師的審計調(diào)整直接針對報表項(xiàng)目的調(diào)整，直接調(diào)整營業(yè)收入、營業(yè)成本不通過以前年度損益調(diào)整。（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。、銷售退回的處理（1）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。在這些情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入，直到這些因素消除。（2005年單選題）（6）在某些情況下企業(yè)發(fā)出半成品，而后又以產(chǎn)成品的價格將其購回，該種情況實(shí)質(zhì)上是屬于委托加工收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)不屬于日?；顒又械匿N售行為，所以針對該種不能確認(rèn)收入；（2004年綜合題）（7）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，該種情況不能確認(rèn)收入；如企業(yè)銷售的某電梯即使購買方支付了貨款，如果該電梯還未完成最終的驗(yàn)收，企業(yè)也不能確認(rèn)收入；（2003年綜合題）（8）企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時，應(yīng)當(dāng)考慮該筆銷售款是否能夠收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合各方面的因素進(jìn)行綜合的判斷。針對收入的確認(rèn)考生應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：（1）當(dāng)企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)的憑證轉(zhuǎn)移給購貨方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移了，企業(yè)只是保留了次要風(fēng)險和報酬，該項(xiàng)銷售是可以確認(rèn)的，如交款提貨這種銷售方式； （2）當(dāng)一項(xiàng)銷售企業(yè)只是為了收回貨款而保留商品的次要風(fēng)險和報酬，則也是可以確認(rèn)收入的，如企業(yè)出售一批商品，為保證收回貨款，暫時保留售出商品的法定所有權(quán)，該種情況下主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，是可以確認(rèn)收入的；（2005年單選題）（3）如果企業(yè)售出的商品存在退貨的可能性，估計退貨金額較小，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；如果不能估計退貨可能性的，應(yīng)當(dāng)在退貨期滿時確認(rèn)收入；不能在發(fā)出時確認(rèn)收入，否則就是提前確認(rèn)收入；（4）如果某產(chǎn)品是銷售方嚴(yán)格按照購買方的要求制造的，如果該設(shè)備不存在質(zhì)量問題，則制造完成經(jīng)過驗(yàn)收之后就可以直接確認(rèn)收入的，因?yàn)樵撋唐肪哂袑傩?；?004年綜合題）（5）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，該種情況下不能確認(rèn)收入；如銷售方委托某運(yùn)輸公司向購買方交付一批產(chǎn)品。（2005年綜合題）二十四、營業(yè)收入1.“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。 ，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積”科目（股本溢價），股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配—— 未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記本科目（股本